İhracat Genel Müdürlüğü (Dış Ticaret Müsteşarlığı)-Dahilde işleme rejiminde Telafi Edici Vergi Uygulaması (Mülga) (2005-2)

DAHİLDE İŞLEME REJİMİ HAKKINDA GENELGE (2005/2)[1] 2007/2 Sayılı Genelge ile YÜRÜRLÜKTEN KALDIRILMIŞTIR. TELAFİ EDİCİ VERGİ UYGULAMASI 1- Bu Genelge'de geçen kısaltmalardan; AKÇT : Avrupa Kömür Çelik Topluluğu'nu, AT : Avrupa Topluluğu'nu, DİİB : Dahilde İşleme İzin Belgesini, İBGS : İhracatçı Birlikleri Genel Sekreterliğini, OGT : Ortak Gümrük Tarifesini, PAMK : Pan-Avrupa Menşe Kümülâsyonu'nu, STA : Serbest Ticaret Anlaşmasını, TEV : Telafi Edici Vergiyi, TCMB : Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası'nı ifade eder. 2- TEV Uygulamasında bahsi geçen ülke grupları aşağıda belirtilmiştir. - AT'a Üye Ülkeler; Almanya, İtalya, İngiltere, Fransa, Belçika, Hollanda, Lüksemburg, Danimarka, İspanya, Portekiz, Yunanistan, İrlanda, Avusturya, İsveç, Finlandiya, Polonya, Litvanya, Macaristan, Estonya, Çek Cumhuriyeti, Slovak Cumhuriyeti, Slovenya, Kıbrıs, Malta ve Letonya'dır. AT'a üye olan bu ülkeler aynı zamanda Türkiye Cumhuriyeti ile AKÇT Arasında AKÇT'yi Kuran Antlaşmanın Yetki Alanına Giren Ürünlerin Ticareti ile İlgili Anlaşmaya taraf ülkelerdir. - EFTA Üyesi Ülkeler (*); Norveç, İzlanda, İsviçre ve Lihtenştayn'dır. - STA İmzalanan ve Anlaşmaların Yürürlükte Bulunduğu Ülkeler (*) ; EFTA, AKÇT, İsrail, Romanya, Bulgaristan, Makedonya, Bosna ve Hersek, Hırvatistan, Filistin, Tunus ve Fas'tır. - PAMK'a Taraf Ülkeler (**) ; Türkiye, AT'a üye ülkeler, EFTA üyesi ülkeler, Romanya ve Bulgaristan'dır. Ayrıca, ülkemiz açısından PAMK'a taraf ülkeler, 18/4/2003 tarih ve 25083 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Eşyanın Tercihli Menşeinin Tespiti Hakkında Yönetmelik'in 1 inci maddesinde yer almaktadır. (*) :STA'ların yürürlüğe giriş tarihleri EK 1'de belirtilmiştir. (**) : PAMK'ın ülkeler açısından yayımlanma ve yürürlüğe giriş tarihleri EK-2'de belirtilmiştir. 3- Tercihli vergi uygulamasına baz teşkil eden A.TR dolaşım belgesi veya menşe ispat belgeleri (EUR. 1 dolaşım sertifikası veya fatura beyanı) belge sahibi ihracatçı tarafından talep edilmemişse, bu şekilde yapılan ihracatlarda TEV tahsilatı aranmaz. 4- Tercihli ticarete ilişkin kurallar, sadece Anlaşmaların kapsadığı ürünler için geçerlidir. STA'larda hangi ürünlerin anlaşma kapsamında olduğunu tespit için Anlaşmaların ekleri incelenmelidir. - AT ile ilişkilerimizde ise; - Tarım ürünleri, İthalat Rejimi Kararının I ve IV sayılı listelerinde yer alan ve toprakta veya yeni üretim teknikleri ve teknolojileri kullanarak topraksız ortamda yetiştirilen bitkisel ürünler, hayvancılık, balıkçılık ile diğer su ürünleri ve bunların ilk işleme tabi tutulmuş şekilleridir. - İşlenmiş tarım ürünleri, İthalat Rejimi Kararının III sayılı listesinde yer alan ve bünyesinde temel tarım ürünlerini (hububat, şeker ve süt) bulunduran ürünlerdir. - AKÇT kapsamı ürünler, Türkiye Cumhuriyeti ile AKÇT Arasında AKÇT'yi Kuran Andlaşmanın Yetki Alanına Giren Ürünlerin Ticareti İle İlgili Anlaşmada belirtilen ürünlerdir. - Sanayi ürünleri ise; işlenmiş tarım ürünleri, tarım ürünleri ve AKÇT kapsamı ürünler dışındaki tüm ürünleri kapsar. Bu itibarla; belge sahibi ihracatçılar tarafından A.TR dolaşım belgesi veya menşe ispat belgeleri (EUR.l dolaşım sertifikası veya fatura beyanı) talep edilmişse; § Sanayi ürünleri ve işlenmiş tarım ürünlerinin AT'a ihracatında, A.TR dolaşım belgesi, § AKÇT kapsamı ürünler ile tarım ürünlerinin AT'a ihracatında, menşe ispat belgeleri, § STA imzalanan ülkelere yapılan ihracatta, menşe ispat belgeleri, eşliğinde ihracatın yapılması gerekmektedir. Diğer taraftan, tercihli ticaret kapsamında yapılacak ithalatların da aynı belgeler eşliğinde yapılması gerekmektedir. (Öm: AT'den yapılan sanayi ürünü ithalatında, firma tarafından A.TR dolaşım belgesi tevsik edilmemişse bu ürün, AT'a üye ülkeler menşeli olsa dahi tercihli vergi uygulamasından yararlandırılmaz ve gerek ithalat esnasında gümrük idarelerince teminat alınırken gerekse İBGS'ce taahhüt kapatmada varsa telafi edici vergi hesaplanırken, Dahilde İşleme Rejimi açısından üçüncü ülke menşeli bir ürün olarak kabul edilir.) 5- Belge kapsamında ödenmesi gereken TEV'in hesaplanmasında; TEV'in ödenmemesine ilişkin hususlar hariç olmak üzere, belge kapsamında önceden ithalat sonradan ihracat yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın ihracata ilişkin GB'nin tescil tarihindeki TCMB döviz satış kuru ve bu tarihte İthalat Rejiminde belirtilen gümrük vergisi oranı ve varsa toplu konut fonuna ilişkin kesinti esas alınır. Ayrıca, serbest bölgelerden yapılan satışlarda da TEV'in hesaplanmasında, serbest bölgeye gerçekleştirilen ihracata ilişkin GB esas alınır. 6- İthalatın tercihli rejim kapsamında yapıldığı menşe (kaynak) ülke ile ihracatın yapıldığı varış ülkesi aynı ise, girdi ve nihai ürüne bakılmaksızın TEV tahsilatı aranmaz. 7- İthalatın tercihli rejim kapsamında yapıldığı menşe (kaynak) ülke ile ihracatın yapıldığı varış ülkesi PAMK'a taraf ülkeler arasında ise, TEV tahsilatı aranmaz. Ancak, AT ile Türkiye arasında tarım ürünleri ticaretinde çapraz kümülasyon hükümleri işlemez. Sadece ikili kümülasyon mümkündür. AT dışı PAMK'a taraf ülkeler ile Türkiye arasında bütün ürünlerde ise, çapraz kümülasyon çalışır. 8- TEV için baz alınan vergi, girdinin ithal edildiği menşe (kaynak) ülkeye uygulanan vergidir. Ancak, menşe (kaynak) Ülkeye uygulanan vergi oranı 0 (sıfır) ise, TEV tahsilatı aranmaz. 9- Tarım ürünlerinin menşe ispat belgeleri eşliğinde ve elde edilmesinde tarım ürünü kullanılan sanayi ürünlerinin A.TR dolaşım belgesi eşliğinde AT'a yapılan ihracatında TEV oranı tespit edilirken, AT'ın OGT'si ile Türk Gümrük Vergisi karşılaştırılır ve düşük olan oranın tahsilatı aranır. Diğer taraftan, AKÇT Anlaşması kapsamı ürünler kullanılarak üretilen mamullerin A.TR dolaşım belgesi eşliğinde AT'a yapılan ihracatında da bu hüküm uygulanır. Ayrıca, Türkiye-AKÇT Serbest Ticaret Anlaşması kapsamı ürünlerin 2006 yılı Türk Gümrük Tarife Cetveline göre güncellenmiş listesine, Gümrük Müsteşarlığı Gümrükler Genel Müdürlüğü'nün "http://gumrukler.gumruk.gov.tr" web sayfasından ("Mevzuat", "Tasarruflu Yazılar", "49 Menşe Şube Müdürlüğü" ve "2006" şeklinde birbirini takip eden başlıklar altında, AKÇT Listesi olarak yer almaktadır.) ulaşılabilmesi mümkün bulunmaktadır. 10- DİİB kapsamında ülkemizde doğmuş ve büyütülmüş canlı hayvanlar ile avlanma ve balıkçılık faaliyetlerinden elde edilen ürünler ve bunlardan elde edilen ürünlerin menşe ispat belgesinin eşliğinde, AT'a üye ülkeler ve/veya STA imzalanmış bir ülkeye ihracatında; bu ürünlerin elde edilmesinde kullanılan üçüncü ülke menşeli eşyaya ilişkin verginin tahsili aranmaz. 11- Elde edilmesinde üçüncü ülke menşeli eşya kullanılan ve AT'a üye ülkelere ihraç edilen her türlü harp araç, gereç, teçhizat, makine, cihaz ve sistemleri ile bunların yapım, bakım ve onarımlarında kullanılacak yedek parçalar için telafi edici vergi aranmaz. 12- DİİB kapsamındaki ihracatın, menşe ispat belgeleri eşliğinde PAMK'a taraf ülkelere yapılması durumunda; işlem görmüş ürünlerin üretiminde kullanılan PAMK'a taraf olmayan ülke menşeli eşyaya ilişkin İthalat Rejiminde belirtilen oranda vergi ödenir. 13- DİİB kapsamındaki ihracatın, menşe ispat belgeleri (EUR.1 dolaşım sertifikası veya fatura beyanı) eşliğinde Fas veya Tunus'a yapılması durumunda; işlem görmüş ürünlerin üretiminde kullanılan üçüncü ülke menşeli eşyaya ilişkin verginin tahsili aranmaz. 14- 2000/2 sayılı Dahilde işleme Rejimi Kapsamındaki Telafi Edici Vergi Uygulamalarına İlişkin Genelge, ek ve değişiklikleri ile birlikte yürürlükten kaldırılmıştır. 15- TEV tahsilatının aranıp aranmayacağı hususlar aşağıdaki tablolarda açık bir şekilde belirtilmiştir. I- DİİB kapsamında tarım ürünü ithal edilip, tarım ürünü ihraç ediliyor ise; Kaynak Ülke Varış Ülkesi AT PAMK İsrail Üçüncü Ülke AT Yok Var Var Yok PAMK Var Yok Var Yok İsrail Var Var Yok Yok Üçüncü Ülke Var Var Var Yok II- DİİB kapsamında tarım ürünü ithal edilip, işlenmiş tarım ürünü ihraç ediliyor ise; Kaynak Ülke Varış Ülkesi AT PAMK İsrail Üçüncü Ülke AT Yok Var Var Yok PAMK Yok Yok Var Yok İsrail Yok Var Yok Yok Üçüncü Ülke Yok Var Var Yok III- DİİB kapsamında tarım ürünü ithal edilip, sanayi ürünü ihraç ediliyor ise; Kaynak Ülke Varış Ülkesi AT PAMK İsrail Üçüncü Ülke AT Yok Var Var Yok PAMK Var Yok Var Yok İsrail Var Var Yok Yok Üçüncü Ülke Var Var Var Yok IV- DİİB kapsamında işlenmiş tarım ürünü ithal edilip, işlenmiş tarım ürünü ihraç ediliyor ise; Kaynak Ülke Varış Ülkesi AT (*) PAMK İsrail Üçüncü Ülke AT Yok Yok Var Yok PAMK Yok Yok Var Yok İsrail Var Var Yok Yok Üçüncü Ülke Var Var Var Yok (*) AT'a A.TR dolaşım belgesi eşliğinde işlenmiş tarım ürünleri ihracatında, girdi işlenmiş tarım ürünü ise girdiye uygulanan verginin sadece sanayi payı tahsilatı aranır. V- DİİB kapsamında işlenmiş tarım ürünü ithal edilip, sanayi ürünü ihraç ediliyor ise; Kaynak Ülke Varış Ülkesi AT (*) PAMK İsrail Üçüncü Ülke AT Yok Yok Var (**) Yok PAMK Yok Yok Var (**) Yok İsrail Var (**) Var (**) Yok Yok Üçüncü Ülke Var Var Var Yok (*) AT'a A.TR dolaşım belgesi eşliğinde sanayi ürünü ihracatında, girdi işlenmiş tarım ürünü ise girdiye uygulanan verginin tamamının (hem sanayi hem de tarım payı) tahsilatı aranır. (**) Girdinin vergisinin sanayi koruması kaldırıldı ise, bu kısım TEV tahsilatında aranmaz. VI- DİİB kapsamında sanayi ürünü ithal edilip, işlenmiş tarım ürünü ihraç ediliyor ise; Kaynak Ülke Varış Ülkesi AT PAMK İsrail Üçüncü Ülke AT Yok Yok Var (*) Yok PAMK Yok Yok Var (*) Yok İsrail Var (*) Var (*) Yok Yok Üçüncü Ülke Var Var Var Yok (*) Anlaşma hükümleri çerçevesinde vergi tahsilatı gerekmekle birlikte, ithalatta uygulanan gümrük vergileri sıfırlandığından TEV tahsilatı aranmaz. VII- DİİB kapsamında AKÇT Anlaşması kapsamı ürün ithal edilip, AKÇT Anlaşması kapsamı ürün ihraç ediliyor ise; Kaynak Ülke Varış Ülkesi AT (*) PAMK İsrail (***) Üçüncü Ülke AT Yok Yok Var (**) Yok PAMK Yok Yok Var (**) Yok İsrail Var (**) Var (**) Yok Yok Üçüncü Ülke Var Var Var Yok (*) AT'a menşe ispat belgeleri eşliğinde AKÇT Anlaşması kapsamı ürün ihracatında, girdinin AKÇT Anlaşması kapsamı ürün olması halinde tahsil edilecek TEV, İthalat Rejiminde öngörülen vergidir. (**) Anlaşma hükümleri çerçevesinde vergi tahsilatı gerekmekle birlikte, ithalatta uygulanan gümrük vergileri sıfırlandığından TEV tahsilatı aranmaz. (***) AKÇT Anlaşması kapsamı ürünler diğer tüm STA Anlaşması imzalanmış ülkeler bakımından sanayi ürünleri gibi değerlendirilir. VIII- DİİB kapsamında AKÇT Anlaşması kapsamı ürün ithal edilip, sanayi ürünü ihraç ediliyor ise; Kaynak Ülke Varış Ülkesi AT (**) PAMK İsrail Üçüncü Ülke AT Yok Yok Var (*) Yok PAMK Yok Yok Var (*) Yok İsrail Var (*) Var (*) Yok Yok Üçüncü Ülke Var Var Var Yok (*) Anlaşma hükümleri çerçevesinde vergi tahsilatı gerekmekle birlikte, ithalatta uygulanan gümrük vergileri sıfırlandığından TEV tahsilatı aranmaz. (**) AT'a A.TR dolaşım belgesi eşliğinde sanayi ürünü ihracatında, girdinin AKÇT Anlaşması kapsamı ürün olması halinde tahsil edilecek TEV için, AT'ın OGT'si ile Türk Gümrük Vergisi karşılaştırılır ve düşük olan oranın tahsilatı aranır. IX- DİİB kapsamında sanayi ürünü ithal edilip, sanayi ürünü ihraç ediliyor ise; Kaynak Ülke Varış Ülkesi AT PAMK İsrail Üçüncü Ülke AT Yok Yok Var (*) Yok PAMK Yok Yok Var (*) Yok İsrail Var (*) Var (*) Yok Yok Üçüncü Ülke Var Var Var Yok (*) Anlaşma hükümleri çerçevesinde vergi tahsilatı gerekmekle birlikte, ithalatta uygulanan gümrük vergileri sıfırlandığından TEV tahsilatı aranmaz. EK-1 STA'LARIN YÜRÜRLÜĞE GİRİŞ TARİHLERİ STA YÜRÜRLÜĞE GİRİŞ TARİHLERİ EFTA 1/4/1992 AKÇT 1/8/1996 İSRAİL 1/5/1997 ROMANYA 1/2/1998 BULGARİSTAN 1/1/1999 MAKEDONYA 1/9/2000 BOSNA VE HERSEK 1/7/2003 HIRVATİSTAN 1/7/2003 FİLİSTİN 1/6/2005 TUNUS 1/7/2005 FAS 1/1/2006 EK-2 PAMK'IN ÜLKELER AÇISINDAN YAYIMLANMA VE YÜRÜRLÜĞE GİRİŞ TARİHLERİ PAMK YAYIMLANMA TARİHLERİ YÜRÜRLÜĞE GİRİŞ TARİHLERİ EFTA 18/1/2000 1/2/2000 ROMANYA 22/10/1999 1/10/1999 BULGARİSTAN 30/12/2000 1/1/1999 [1] Yukarıda yer alan 2005/2 sayılı Dahilde İşleme Rejimi Kapsamındaki Telafi Edici Vergi Uygulamalarına İlişkin Genelge'nin değişiklik yapılmış son şekli Dış Ticaret Müsteşarlığı'nın 01.03.2006 tarih 0120001231 sayılı yazılarına göre güncellenmiştir.