Türkiyede ikamet etmeyenlere döviz karşılığı satışlarda özel fatura kullanılması(Mülga)

Katma Değer Vergisi Genel Tebliği Seri No: 61 Maliye Bakanlığından: 01.03.1997 tarihli 22920 sayılı R.G. 64 Seri no Tebliğde atıf yapılmıştır.Tasarruflu Yazılar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği ile 01.5.2014 itibariyle YÜRÜRLÜKTEN KALDIRILMIŞTIR Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-b maddesinde Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapılan teslimler ihracat istisnası kapsamına alınmış ve bu istisnanın uygulamasına ilişkin usul ve esaslar, aynı maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak 43 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde düzenlenmiştir. Bu düzenlemeye göre istisna, verginin satış sırasında tahsil edilip, malın yurt dışına çıkarılışını müteakip alıcıya iade edilmesi şeklinde uygulanmaktadır. Ayrıca, Bakanlığımıza intikal eden olayların değerlendirilmesi sonunda, 3065 sayılı Kanunun 11/2 nci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak,Türkiye'de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı yapılan satışlarda katma değer vergisi ihracat istisnası ile ilgili olarak aşağıdaki düzenlemeye gerek duyulmuştur. 1. Vergi dairesine başvurarak "Türkiye'de İkamet Etmeyenlere Döviz Karşılığı Satışlarda Katma Değer Vergisi İhracat İstisnası İzin Belgesi" (kısaca "İstisna Belgesi" olarak anılacaktır) alan mükellefler, bu tür satışlarını katma değer vergisi tahsil etmeden yapabileceklerdir. 2. İstisna Belgesi almak isteyenlerin aşağıdaki şartlara sahip olmaları gerekmektedir: a) Gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olmak. b) Haklarında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği veya bilerek kullandığı konusunda rapor yazılmış olmamak. Bu şartları taşıyan mükelleflerin yapacakları başvuru vergi dairesince değerlendirilerek durumu uygun görülenlere İstisna Belgesi verilecektir. 3. İstisna Belgesine sahip mükellefler, 43 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A/1) bölümünde tarif edilen Türkiye'de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı yaptıkları satışlarda, aşağıdaki şartların mevcudiyeti halinde katma değer vergisi tahsil etmeden işlem yapabileceklerdir. a) Yapılan mal satışlarının faturada gösterilen vergisiz bedelleri toplamının 25.000.000[1] liranın üzerinde olması gerekmektedir. Bu toplama, aynı faturada gösterilen birden fazla mal çeşidine ait bedeller dahildir. b) Bu kapsamdaki satışlarda şekil ve muhtevası Maliye Bakanlığı ile Gümrük Müsteşarlığı tarafından belirlenen bu Tebliğ ekindeki örneğe uygun"Özel Fatura"nın kullanılması, Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak uygun görülmüştür. Özel Fatura 5 nüsha olarak düzenlenecek, 1 inci nüshası alıcıya verilecektir. 2, 3 ve 4 üncü nüshalar malın gümrükten çıkışı sırasında onaylatılacak, 5 inci nüsha ise satıcıda kalacaktır. c) Satış bedeline ait döviz, bankalara veya Özel Finans Kurumlarına satılacak ve buna ilişkin olarak düzenlenecek döviz alım belgesinin aslı veya noter onaylı örneği, ilgili döneme ait katma değer vergisi beyannamesine eklenecektir. d) Satın alınan malların satın alma tarihinden itibaren 3 ay içinde Maliye Bakanlığının görüşü üzerine Gümrük Müsteşarlığınca belirlenecek gümrük kapılarından yurt dışına çıkarılması ve bu gümrük kapılarında onaylatılan Özel Faturaların çıkış tarihinden itibaren en geç 1 ay içinde satıcıya intikal etmiş olması gerekmektedir. Belirlenecek gümrük kapılarında gümrük görevlilerinin yanı sıra, İl Defterdarlıklarınca görevlendirilecek vergi denetmeni veya bir Maliye memuru da bulunacaktır. İstisna Belgesine sahip mükelleflerce satılan malların, Gümrük Müsteşarlığınca belirlenen kapılarda Maliye Bakanlığı ve Gümrük Müsteşarlığı görevlilerine gösterilmesi ve bu mallara ait Özel Faturanın 2, 3, ve 4 üncü nüshalarının her iki görevli tarafından da onaylanması gerekmektedir. Bu şekilde onaylatılan Özel Faturaların 2 nüshası gümrük görevlilerine teslim edilecek, 4 üncü nüshası ise çıkış tarihini izleyen 1 ay içinde satıcıya intikal ettirilecektir. Gümrükte onaylatma işinin satıcılar tarafından yaptırılması esas olmakla birlikte, alıcıların da Özel Faturanın 2, 3, ve 4 üncü nüshalarını onaylatıp 4 üncü nüshayı satıcıya intikal ettirmesi mümkündür. Ayrıca, kargo ile yapılan mal göndermelerinde taşıyıcı firma, birden fazla satıcıya ait Özel Faturaları onaylatarak satıcılara intikal ettirebilecektir. 4. Bu kapsamda yapılan satışlar, ihracat istisnasına ilişkin esaslar çerçevesinde beyan edilecektir. Buna göre, Türkiye'de ikamet etmeyenlere 1 ay içinde yapılan satışların toplam bedeli, beyannamenin 24. satırına dahil edilecektir. Bu satışlardan en geç beyanname verme süresinin son gününe kadar faturaları gümrükte onaylatılarak satıcılara intikal ettirilenler, bu süre içinde döviz alım belgesi de temin edilmek şartıyla, aynı beyannamenin ihracat istisnasına ait 25. satırında gösterilerek katma değer vergisi matrahından indirilecektir. Bu döneme ait beyannameye, gümrükte onaylanan Özel Faturaların tarih, sıra ve seri numaraları ile tutarlarını ihtiva eden bir listenin yanı sıra bu tutarlara ait döviz alım belgeleri de eklenecektir. Liste işletme yetkililerince kaşe ve imza tatbiki suretiyle onaylanacaktır. Bu satışların bünyesine giren vergiler, indirimin mümkün olmaması halinde, bu Tebliğin 6. bölümündeki açıklamalara uyulmak şartıyla genel esaslar çerçevesinde mükellefe nakden veya mahsuben iade edilebilecektir. İade için "İade Hakkı Doğuran İşlemlere ve İhraç Kaydıyla Teslimlere Ait Bildirim"in doldurulması gerekmektedir. Bildirimin 71. satırına istisna kapsamındaki satışlara ait bedeller, 72. satırına ise bu satışların bünyesine giren vergiler yazılacak, bildirimin diğer satırları bu bilgilere göre doldurulacaktır. Türkiye'de ikamet etmeyenlere Özel Fatura düzenlenerek vergi tahsil edilmeden yapılan satışlardan beyanname verme süresi içinde döviz alım belgesi temin edilemeyen ve gümrükte onaylanmış Özel Faturası intikal etmeyenler hakkında aşağıdaki şekilde işlem yapılacaktır. - Bu satışlara ait bedeller, satışın yapıldığı dönem beyannamesinin 24. satırına dahil edilecek, ancak 25. satırda matrahtan düşülmeyecek, böylece üzerlerinden vergi hesaplanacaktır. - Bu satışlara ait Özel Faturanın, bu Tebliğin (3/d) bölümünde belirtilen süreler ve esaslar çerçevesinde gümrükte onaylatılıp, satıcıya intikal etmesi halinde, istisna kapsamında işlem yapılabilecektir. İstisna, onaylı Özel Faturanın satıcıya intikal ettiği dönemde uygulanacaktır. Bu dönem beyannamesinin 54. satırına, onaylı Özel Faturalarda gösterilen her mal için ait oldukları oranlara göre hesaplanacak katma değer vergisi, indirim olarak yazılacaktır. Fatura bedelleri bu dönem beyannamesinin 24 ve 25. satırlarına yazılmayacaktır. Bu kapsamdaki satışlarda iade hakkı, gümrükte onaylanmış Özel Faturanın satıcıya intikal ettiği dönemde doğmaktadır. Bu dönemde beyannameye ekli Bildirimin 71. satırına bu kapsamdaki satışların toplam bedeli, 72. satırına ise beyannamenin 54. satırında gösterilen tutar yazılacaktır. Beyannameye bildirim ile birlikte, bu kapsamdaki satışlara ait onaylı Özel Faturaların gösterildiği bir liste eklenecektir. Listenin yukarıda anlatıldığı şekilde onaylanması gerekmektedir. İade, bu Tebliğin 6. bölümündeki açıklamalara uyulmak şartıyla genel esaslar çerçevesinde yapılacaktır. 5. Türkiye'de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı satışlarda Katma Değer Vergisi İhracat İstisnası İzin Belgesi alan mükelleflere imalatçılar tarafından yapılacak ihraç kaydıyla teslimlerde, 3065 Sayılı Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında işlem yapılabilecektir. İhraç kaydıyla teslimlerde tecil-terkin uygulaması ile ilgili olarak önceki Genel Tebliğlerde yer alan açıklamalar, İstisna Belgeli satıcılara yapılan ihraç kaydıyla teslimler bakımından da geçerlidir. Ancak, İstisna Belgeli satıcılara ihraç kaydıyla teslimde bulunanların tecil edilen vergilerinin terkin işlemleri için, gümrükte tasdik edilen Özel Fatura nüshasının aslı veya noter ya da yeminli mali müşavir tarafından onaylanmış örneği ibraz edilecektir. 6. İstisna Belgeli satıcıların Türkiye'de ikamet etmeyenlere yapacakları istisna kapsamındaki teslimlerden doğacak katma değer vergisi iade alacakları, öncelikle mükellefin kendi vergi borçlarına mahsup edilecek, mahsup edilecek vergi olmaması veya iade alacağının tamamını karşılamaması halinde nakden iade yapılabilecektir. İstisna Belgeli satıcılara ihraç kaydıyla teslimde bulunanlar lehine doğacak katma değer vergisi iade alacaklarının ise nakden iadesi mümkün değildir. Bu iade alacakları ancak mükelleflerin kendi vergi borçlarına mahsup edilebilecektir. (Maliye Bakanlığından: 23.11.2001 tarih ve 24592 sayılı R.G.Katma Değer Vergisi Genel Tebliği Seri No: 84 ile yürürlükten kaldırılmıştır.) 7. Bu Tebliğdeki düzenlemelerle ilgili olarak açıklayıcı bir örnek aşağıda yer almaktadır. ÖRNEK: ------ Türkiye'de İkamet Etmeyenlere Döviz Karşılığı Satışlarda Katma Değer Vergisi İhracat İstisnası İzin Belgesi alan mükellef (A)'nın Mart 1997 dönemindeki işlemleri aşağıdadır. - Yurtiçi satışlar ........................................... 150.000.000 - Türkiye'de ikamet etmeyenlere bu Tebliğ uyarınca vergi tahsil edilmeden Özel Fatura ile yapılan satışlar ....................................... 600.000.000 - Vergi tahsil edilmeyen satışların bünyesine giren vergiler ................................... 60.000.000 - Önceki dönemden devreden indirilebilir vergi ............... 24.000.000 - Bu döneme ait indirilebilir vergi .......................... 86.000.000 Türkiye'de ikamet etmeyenlere Özel Fatura ile yapılan satışların 500.000.000 liralık kısmına ait onaylı Özel Faturalar ve döviz alım belgeleri 25 Nisan 1997 tarihine kadar temin edilmiştir. Bu satışların bünyesine giren vergi 50.000.000 lira olarak hesaplanmaktadır. Bu bilgilere göre mükellefin Mart 1997 dönemine ait beyannamesinin 24. satırında 750.000.000 lira, 25. satırında ise 500.000.000 lira yer alacaktır. Aynı dönemde mükellefin sonraki dönemlere devreden vergisi (62. satır) 72.500.000 lira olarak hesaplanacaktır. Bu mükellefin Mart 1997 dönemine ait katma değer vergisi beyannamesine ekli bildirim ise aşağıdaki şekilde doldurulacaktır. 71. satır: 500.000.000 72. satır: 50.000.000 Bildirimin diğer satışları ve Beyanname, bu bilgiler dikkate alınarak 39 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğindeki açıklamalar çerçevesinde doldurulacaktır. Mart 1997 döneminde Türkiye'de ikamet etmeyenlere Özel Fatura ile yapılan ve 25 Nisan 1997 tarihine kadar döviz alım belgesi ile onaylı Özel Faturaları temin edilmeyen 100.000.000 liralık satış bu dönemde istisna kapsamına dahil edilmemiştir. Bu satışlara ait Özel Faturaların Mayıs ayı içinde gümrükte onaylanıp satıcıya intikal etmesi halinde, Mayıs 1997 dönem beyannamesinin 54. satırına 15.000.000 (satılan malların genel vergi oranına tabi mallardan oluştuğu varsayılmaktadır) lira, 71. satırına 100.000.000 lira, 72. satırına 15.000.000 lira yazılacaktır. Beyannamenin 24 ve 25. satırlarına bu satışlar dahil edilmeyecektir. 8. İstisna Belgesine sahip satıcıların, Türkiye'de ikamet etmeyenlere, 43 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğindeki açıklamalara göre vergi tahsil ederek istisna kapsamında satış yapmaları da mümkündür. Tebliğ olunur. EK: 1 TÜRKİYE'DE İKAMET ETMEYENLERE DÖVİZ KARŞILIĞI SATIŞLARDAKATMA DEĞER VERGİSİ İHRACAT İSTİSNASIİZİN BELGESİ Tarih: Sıra No: İZİN BELGESİ VERİLEN SATICININ ADI, SOYADI (ÜNVANI):ADRESİ:VERGİ DAİRESİ :VERGİ NUMARASI:FAALİYET KONUSU : Yukarıda kimlik bilgileri yer alan satıcının, .......... tarihli başvurusu üzerine yapılan inceleme sonucu, 3065 sayılı Kanunun uygulaması ile ilgili olarak yayımlanan 62 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genelebliğindeki şartları haiz olduğu belirlenmiş veTürkiye'de ikamet etmeyen yolculara döviz karşılığı satışlarda katma değer vergisi ihracat istisnası uygulaması kapsamında işlem yapmaküzere bu izin belgesi verilmiştir. .................... VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ Adı Soyadı Müdür İmza (Yukarıdaki belge 17.5 x 25 cm. ebadında düzenlenecektir.) EK: 2 114 Seri No'lu Tebliğde yeni formatı yayımlanmıştır.TÜRKİYE'DE İKAMET ETMEYENLERE DÖVİZ KARŞILIĞIYAPILAN VE İHRACAT İSTİSNASI UYGULANAN SATIŞLARA AİTÖZEL FATURA T.C. MALİYE BAKANLIĞI Tarih : Seri No: Sıra No:SATICININ ALICININAdı Soyadı :.............................. Adı Soyadı :..............................Ünvanı :.............................. Uyruğu :..............................Adresi :.............................. Pasaport Nev'i:.............................. ............................... Pasaport No :..............................Vergi Dairesi:.............................. İkamet Belgesinin (*)KDV Hesap No :.............................. Tarihi: ......... No: .......... +-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------+Malın Cinsi G.T.İ.P. Miktarı Fiyatı Tutarı +-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------++-----------------------+--------------+--------------+---------+------------------------+ TOPLAM +------------------------+Yalnız: ..........................................TL. dır. İmza Kaşe+----------------------------------------------------------+ +-------------------------------+ÇIKIŞ GÜMRÜĞÜ BEYANI TASDİK +----------------------------------------------------------+ +--------------------------------+Beyanda Bulunanın Tasdik Edenin Adı, Soyadı: ......................................... Adı, Soyadı : ................................ Eşyanın Gideceği Ülke: ............................... Unvanı : ................................ Eşyanın Kıymeti (ABD $): ............................. Tasdik Tarihi: ................................ (Döviz Alım Belgesindeki Kıymet) Beyanda bulunulan eşyanın ...... Tarih: ............................................... tarihinde .......... gümrük kapısından yurt dışı edildiğini tasdik ederim. İmza: ................................................ İmza ve Mühür +----------------------------------------------------------+ +-----------------------------+ (*) Yabancı bir ülkede ikamet etmekte olan Türkiye Cumhuriyeti uyruklu alıcıların ikamet ettikleri ülke makamlarından aldıkları ikamet tezkeresi ya da aynı mahiyetteki belgenin tarih ve numarası yazılacaktır.----------------------------------------Anlaşmalı MatbaanınAdı Soyadı- [1]Bu rakam, 87 seri nolu genel tebliğ ile 250 milyon TL.dan 1 milyar Liraya çıkarılmıştır. 88 nolu tebliğ ile ise 31.12.2003 tarihine kadar 500 milyon TL olarak uygulanması kararlaştırılmıştır. 92 seri nolu Tebliğ ile 01.01.2005 tarihindin itibaren 1.000 YTL olarak uygulanmıştır. 19/01/2005 tarihli, 25705 sayılı R.G. ile yayımlanan 93 seri nolu tebliğ ile de 600 YTL olarak uygulanacağı tebliğ edilmiştir..