Antrepo veya geçici depolama ardiye ücretlerinden gümrük beyannamesinin tescilinden öncesi ödenen veya sonra ödenmek üzere tahakkuk eden meblağın KDV matrahına dahil edileceği

T.C. BAŞBAKANLIK Gümrük Müsteşarlığı Gümrükler Genel Müdürlüğü Sayı :B.02.1.GÜM.0.06.00.13-405.229 Konu :Ardiye depolama ücretleri 25.05.2011 / 12639 yazıda benzer konu işlenmiştir. 01.05.2006 / 10906 GÜMRÜK VE MUHAFAZA BAŞMÜDÜRLÜĞÜNE Bilindiği üzere, 02.01.2004 tarih ve 25334 1. mükerrer sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5035 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 7 ncı maddesi ile 3065 Sayılı Katma Damga Vergisi Kanunun 16/c maddesinde yapılan değişiklik neticesinde gümrük antrepo ve geçici depolama yerlerindeki hizmetler ithalat istisnası kapsamından çıkarılmış, bunun üzerine geçici depolama veya antrepo işletmecilerince düzenlenen faturalarda verilen hizmetlere yönelik KDV hesaplanacak olması nedeniyle mükerrer vergilendirilmeye yol açılmaması amacıyla söz konusu ücretlerin gümrük beyannamelerinde katma değer vergisi matrahına dahil edilmemesi yönünde tüm gümrük idareleri talimatlandırılmıştı.[1] Ancak, 31.07.2004 tarih ve 25539 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5228 sayılı Bazı Kanunlarda ve 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun'un 15 inci maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunun 17/4 maddesi ne eklenen (o) bendi ile "gümrük antrepoları ye geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği sahalarda ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri..." 01.01.2004 tarihinden geçerli olmak üzere tekrar katma değer vergisi istisnası kapsamına alınmıştır. Ancak uygulamadan kaynaklanan nedenlerle 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu kapsamında ithal eşyasına yönelik ardiye, depolama hizmetlerine yönelik ücretlerin tekrar istisna kapsamından çıkarılıp, söz konusu hizmetlerden kaynaklanan KDV'nin antrepo işlemelerince tahsil edilmesinin Müsteşarlığımızca gerek vergi kaybının önlenmesi gerekse bürokratik işlemlerin ortadan kaldırılması açısından uygun olacağı mütalaası Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığına 05.04.2005 tarih ve 8331 sayılı yazımızla bildirilmiştir. Bununla beraber, Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 01.11.2005 tarih ve 57820 sayılı yazıda uygulamanın yukarıda bahsi geçen mütalaamız yönünde değiştirilmesine yönelik bir çalışma bulunmadığı belirtilmiştir. Diğer taraftan, söz konusu yazıda; " ...Katma Değer Vergisi Kanunun 17 inci maddesinin 4 üncü fıkrasına 5228 sayılı Kanunla eklenen (a) bendinde, gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve İhracat işlemlerine konu mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu; aynı Kanunun 21 inci maddesinin (c) bendinde de, gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan giderler ile ödemelerden vergilendirilmeyenlerin katma değer vergisi İthalat matrahına dahil olduğu hüküm altına alınmıştır. Bu hükümler çerçevesinde gümrük antrepoları, geçici depolama yerleri ve ardiyelere depolama ve terminal hizmetleri için yapılan ödemeler de dahil olmak üzere gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar tüm gider ve ödemelerden vergilendirilmeyenlerin ithalatta katma değer vergisi matrahına dahil unsurlar olarak kabul edilmesi gerekmektedir. Bunlardan daha önce KDV uygulananların mükerrer vergilemeyi önlemek amacıyla ithalat KDV matrahına dahil edilmemeleri Kanunun 2l/c maddesi ile sağlanmış olup, tescil tarihine kadar vergilendirilmeyen işlemlerin, katma değer vergisinden istisna olmaları nedeniyle vergilendirilmemeleri bunların bedellerinin ithalat matrahına dahil edilmesine engel teşkil etmeyecektir." denilmektedir Bu nedenle, gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, gümrük işlemlerine konu eşya için beyannamenin tescil tarihine kadar yapılan ardiye, depolama ve terminal hizmetine ilişkin ödemeler belgelendirilerek ithalatta KDV matrahına dahil edilecektir. Yukarıda belirtilen "ödeme" ibaresi nakden veya hesaben ödeme ile birlikte belli bir meblağın borçlanılmak üzere tahakkuk etmesini de kapsamakladır. Bilgi ve gereğini önemle rica ederim. Asım USANMAZ Genel Müdür Yard.V. DAĞITIM: Tüm Gümrük ve Muhafaza Başmüdürlüğü. [1] PcGK Not: Her ne kadar ilgi tutulmamış olsa da bahsedilen yazının gerek ilgili kanun değişikliğine ilişkin tarihin dikkate alınması ve gerekse bahsi geçen konuyla ilgili tanımlamadan yola çıkıldığında, söz konusu talimat yazısının 26.02.2004 tarih ve 5070 sayılı yazı olduğu düşünülmektedir.