Baz yağı ithalatında özel tüketim vergisi için verilen taahhütnamede damga vergisinin defter kaydı ile ödenmesi ve matrahının tespiti

T.C. BAŞBAKANLIK Gümrük Müsteşarlığı Gümrükler Genel Müdürlüğü Sayı :B.02.1.GÜM.0.06.00.07-196-68 Konu : 03.08.2007 / 22697 GÜMRÜK VE MUHAFAZA BAŞMÜDÜRLÜĞÜNE Müsteşarlığımıza intikal eden yazılardan; 3 Seri No'lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan "(1) Sayılı Listenin (B) Cetvelinde Yer Alan Malların İthalinde Gümrük İdaresine Verilecek Talep ve Taahhütname (EK:14)" ile "5 Seri No'lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekinde yer alan "13.11.2003 tarihli, 2003/6467 sayılı BKK Çerçevesinde ÖTV Kanununun 8'inci Maddesinin (1) Numaralı Fıkrası Uyarınca Teslim Edilecek Madeni Yağların İmalinde Kullanılmak Üzere Satın Alınan Baz Yağlara İlişkin Talep ve Taahhütname (EK:17)" üzerinden alınacak damga vergisi matrahı, vergi uygulamasının başlangıç tarihi ve tahsilinin ne şekilde olacağı konusunda tereddüde düşüldüğü anlaşılmış ve konuya ilişkin Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 27.07.2007 tarihli, 67554 sayılı yazıda yapılan açıklamalara aşağıda yer verilmiştir. 1- 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1'inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olacağı; 3'üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 4'üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı, mahiyeti tayin edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıf yapılan kağıdın hükümlerine nazaran iktisap ettiği mahiyete göre vergi alınacağı; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "1-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında belli parayı ihtiva eden taahhütnamelerin binde 7,5 nispetinde damga vergisine tabi tutulacağı hükümlerine yer verilmiştir. Buna göre, sözü edilen taahhütnamelerin matrahının ne olacağına ilişkin gerekli açıklamalara 17 No'Iu Damga Vergisi Sirkülerinde yer verilmiştir. Bu açıklamalar dikkate alınmak suretiyle damga vergisi matrahının tespiti gerekmektedir. Ayrıca, 213 sayılı Kanunun 413'üncü maddesinde sözü edilen sirküler kavramı, mükelleflerin sorularına karşılık idarenin konuya açıklık getirmeye yönelik genel görüş bildirme yazısını ifade etmektedir. Buna göre, sirkülerin yayınlandığı tarih dikkate alınmaksızın, taahhütnameler hakkında yapılan açıklamalar çerçevesinde işlem yapılması gerekmektedir. 2- Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/l fıkrası gereğince, belli parayı ihtiva eden taahhütnameler damga vergisine tabidir. Vergiye tabi tutulan taahhütnameler için vergiyi doğuran olay imzalandıkları tarihte meydana gelmektedir. Bu taahhütnamelerin mükellefi ise kağıdı imzalayanlar olup kağıdı imzalayanın mükellefiyet durumuna göre verginin tahsil şekli farklılaşmaktadır. - Kağıdı imzalayan kurum ve kuruluşların Kanunun 22'nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında, sürekli damga mükellefiyeti varsa bu mükelleflerce bir ay içinde düzenlenen kağıtların vergisinin, ertesi ayın 23'üncü günü akşamına kadar vergi dairesine damga vergisi beyannamesi ile bildirilip 26'nci günü akşamına kadar ödenmesi, - Söz konusu kurum ve kuruluşların Kanunun 22'nci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendine göre, sürekli damga vergisi mükellefiyeti bulunmuyorsa bu mükelleflerce düzenlenen kağıtların vergisinin, kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen 15 gün içinde vergi dairesine damga vergisi beyannamesi ile bildirilip aynı süre içinde ödenmesi, Gerekmektedir. Diğer taraftan, 488 sayılı Kanunun 26'ncı maddesinde, "Resmi dairelerin ilgili memurları kendilerine ibraz edilen kağıtların Damga Vergisini aramaya ve vergisi hiç ödenmemiş veya noksan ödenmiş olanları bir tutanakla tespit etmeye veya bunları tutanağı düzenlemek üzere vergi dairesine göndermeye mecburdurlar." Hükmü yer almaktadır. Buna göre, Gümrük Müdürlüklerine ibraz edilen damga vergisine tabi söz konusu taahhütnamelere ait verginin ödenip ödenmediğinin adı geçen Müdürlükler tarafından kontrol edilmesi ve mükelleflerce hiç ödenmeyen veya noksan ödenen damga vergisinin vergi dairesince tarhiyat yapılarak tahsil edilmesinin sağlanması gerekir. Diğer taraftan, 17 ve 43 Seri No'lu Damga Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılan açıklamalar uyarınca sürekli damga vergisi mükelleflerinin düzenledikleri vergiye tabi taahhütnamelerde "… YTL damga vergisi tarafımızdan makbuz mukabili ödenecektir. Defter sıra no…" şeklinde tutarı ve defter sıra numarasını içeren bir şerh yer alması ve bu şerhin taahhütnameyi düzenleyen kuruluşun imzaya yetkili elemanları tarafından onaylanması halinde, anılan Müdürlüklere ibraz edilen bu taahhütnamelerin, damga vergisinin ödenip ödenmediğine bakılmaksızın işleme konulması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini ve anılan Bakanlığın yukarıda belirtilen görüşü doğrultusunda işlem tesisi hususunda gereğini rica ederim. Müsteşar a. Şükrü YILDIZ Daire Başkanı DAĞITIM: Tüm Gümrük ve Muhafaza Başmüdürlüklerine