Finansal kiralama yatırım teşvik kapsamı ithalatta müeyide uygulandığında tahsili gereken KDV oranı 51939

T.C. TİCARET BAKANLIĞI Gümrükler Genel Müdürlüğü Sayı :E-18723479-240-00123615280 Konu :Finansal Kiralama Şirketlerinin Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında İthal Ettikleri Makine ve Teşhizata Müeyyide Uygulanması Halinde Uygulanacak KDV Oranı 04.08.2026 / 123615280 DAĞITIM YERLERİNE Bilindiği üzere, 2025/9903 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın 13 üncü maddesinin üçüncü fıkrası "Finansal kiralama yöntemiyle gerçekleştirilecek yatırımlar için finansal kiralama şirketi adına ayrı bir teşvik belgesi düzenlenmeksizin yatırımcının teşvik belgesi dikkate alınarak ithalat işlemleri yapılır. İthalat işlemleri ile ilgili olarak yatırımcı ile finansal kiralama şirketleri müteselsilen sorumludur." hükmünü amir olup 2025/1 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğin 23 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında ise yatırımcının teşvik belgesi dikkate alınarak finansal kiralama şirketi adına yerli temin ve/veya ithalat işlemleri yapılabileceği; bu işlemlerde yatırımcının, finansal kiralama şirketleri ile müteselsilen sorumlu olduğu belirtilmektedir. İlaveten, anılan Tebliğin 23 üncü maddesinin dördüncü fıkrasında ise "Finansal kiralamaya konu makine ve teçhizatın, yatırımcının mülkiyetine geçiş tarihine kadar Genel Müdürlüğün izni olmaksızın üçüncü kişilere satışı veya kiralanması durumunda her türlü sorumluluk finansal kiralama şirketine aittir. İflas, sözleşmenin feshi veya yatırımın gerçekleşmemesi durumunda, yatırımcının mülkiyetine geçmemiş makine ve teçhizat için faydalanılan gümrük vergisi muafiyeti ve KDV istisnası ilgili mevzuat kapsamında finansal kiralama şirketinden, varsa faydalanılan diğer destekler yatırımcıdan geri alınır." denmektedir. Yukarıda yer verilen ilgili mevzuatı uyarınca finansal kiralamaya konu makine ve teçhizata ilişkin müeyyide uygulanmasına yönelik Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Teşvik Uygulama ve Yabancı Sermaye Genel Müdürlüğünden alınan yazılar ilgili gümrük müdürlüklerimize iletilmekte olup gümrük müdürlüklerimizden alınan muhtelif yazılarda, yatırım teşvik belgesi kapsamında finansal kiralamaya konu makine ve teçhizata sağlanan destek unsurlarından Katma Değer Vergisi (KDV) istisnasının geri alınmasında uygulanacak KDV oranına ilişkin tereddüt hasıl olduğu görülmektedir. Konuyla ilgili ilave yazışmaların önüne geçilmesi ve gümrük müdürlüklerince tereddüt edilen hususların açıklığa kavuşturulmasını teminen iflas, sözleşmenin feshi veya yatırımın gerçekleşmemesi durumunda, yatırımcının mülkiyetine geçmemiş makine ve teçhizat için faydalanılan KDV istisnasının geri alınmasında uygulanması gereken KDV oranına ilişkin Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığına 13.02.2026 tarihli ve 118946440 sayılı yazımızla görüşleri sorulmuş olup anılan Başkanlıktan cevaben alınan ve bir örneğine ilişikte yer verilen 12.05.2026 tarihli ve 51939 sayıda; Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranlarının, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlendiği; Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak uygulanmakta iken, 7/7/2023 tarihli ve 32241 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanarak 10/7/2023 tarihinde yürürlüğe giren 7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için bu oran % 10, ilgili listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 20 olarak belirlendiği; (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetlere uygulanacak KDV oranında ise herhangi bir değişiklik yapılmadığı; Söz konusu BKK'nın 1 inci maddesinin 2 nci fıkrasında, (I) sayılı listenin "B) DİĞER MAL VE HİZMETLER'' bölümünün 16 ve 17 nci sıralarında sayılan işlemler hariç olmak üzere finansal kiralama işlemlerinde, işleme konu olan malın tabi olduğu KDV oranının uygulanacağının hüküm altına alındığı; anılan liste ve bölümün 17 nci sırasında, 20/12/2010 tarihli ve 2010/1180 sayılı BKK ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) belirli tarife pozisyonu, alt tarife pozisyonu ve gümrük tarife istatistik pozisyonunda (GTİP) sınıflandırılan bazı mallar sayılarak, amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıyan bu makine ve cihazların (kullanılmış olanları ile aksam, parça, aksesuar ve teferruatları hariç) finansal kiralamaya konu olmak üzere, 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre finansal kiralama şirketlerine teslimine % 1 oranında KDV uygulanmasının öngörüldüğü; Aynı BKK eki (II) sayılı listenin; -22 nci sırasında, Sağlık Bakanlığı tarafından yayımlanan "Tıbbi Cihaz Yönetmeliği" ve "İn Vitro Tanı Amaçlı Tıbbi Cihaz Yönetmeliği" hükümlerine tabi olan cihazlar (Özel tüketim vergisine tabi olan mallar ile 30/12/2023 tarihli ve 8040 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 85.17 pozisyonunda yer alan mallar hariç), -28 ve 29 uncu sıralarında ise 18/12/2007 tarihli ve 2007/13007 sayılı Kararnamenin eki İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş TGTC'nin yine belirli tarife pozisyonu, alt tarife pozisyonu ve gümrük tarife istatistik pozisyonunda (GTİP) sınıflandırılan bazı mallar sayılarak bunların teslimine % 10 oranında KDV uygulanmasının öngörüldüğü; Buna göre, muhtelif nedenlerle sözleşme feshedilmiş olsa da 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin "B) DİĞER MAL VE HİZMETLER" bölümünün 17 nci sırasında sayılan makine ve teçhizatın, finansal kiralamaya konu olmak üzere 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanununa göre (3226 sayılı Kanuna yapılan atıflar, bu Kanunun ilgili maddelerine yapılmış sayıldığından) finansal kiralama şirketlerince ithal edilmesi halinde bu işlemin % 1 oranında KDV'ye tabi tutulması gerektiği; ithalatın YTB kapsamında yapılıp yapılmamasının, bu sırada öngörülen KDV oranının uygulanması bakımından bir hüküm ifade etmediği; Öte yandan, söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin "B) DİĞER MAL VE HİZMETLER" bölümünün 17 nci sırasında sayılmayıp aynı BKK eki (II) sayılı listenin 22, 28 ve 29 uncu sıralarında yer alan makine ve teçhizata ilişkin olarak finansal kiralamaya konu edilip edilmediğine bakılmaksızın YTB'nin iptali halinde % 10 oranında, bu sıralarda yer almayanlar için ise genel oranda (% 20) KDV uygulanması gerektiği ifade edilmektedir. Bilgi ve gereğini rica ederim. Mustafa GÜMÜŞ Bakan a. Genel Müdür EK: Dağıtım: Tüm Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlükleri T.C. HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı Sayı :E-50169878-200.03.01-51939 12.05.2026 Konu :Finansal Kiralamaya Konu Edilmek Üzere Makine İthalinde Uygulanacak KDV Oranı Hakkında TİCARET BAKANLIĞINA (Gümrükler Genel Müdürlüğü) İlgi: a) 14.10.2025 tarihli ve E-18723479-240-E.00114530672 sayılı yazınız. b) 24.10.2025 tarihli ve E-50169878-200.03.01-95267 sayılı yazımız. c) 01.12.2025 tarihli ve E-18723479-240-E.00115949364 sayılı yazınız. ç) 24.12.2025 tarihli ve E-18723479-240-E.00117057240 sayılı yazınız. d) 30.12.2025 tarihli ve E-50169878-200.03.01-117867 sayılı yazımız. e) 13.02.2026 tarihli ve E-18723479-240-00118946440 sayılı yazınız. İlgi (e)'de kayıtlı yazınızda, 2025/9903 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar ile 2025/1 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ hükümlerine atıfta bulunulmak suretiyle finansal kiralamaya konu makine ve teçhizata ilişkin müeyyide uygulanmasına yönelik Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Teşvik Uygulama ve Yabancı Sermaye Genel Müdürlüğünden alınan yazılardan söz edilmekte ve yatırım teşvik belgesi (YTB) kapsamında finansal kiralamaya konu makine ve teçhizata sağlanan destek unsurlarından olan katma değer vergisi (KDV) istisnasının iflas, sözleşmenin feshi veya yatırımın gerçekleşmemesi gibi nedenlerle geri alınmasında uygulanması gereken KDV oranı hakkında oluşan tereddüt nedeniyle Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır. Bilindiği üzere, mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir. Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak uygulanmakta iken, 7/7/2023 tarihli ve 32241 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanarak 10/7/2023 tarihinde yürürlüğe giren 7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için bu oran % 10, ilgili listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 20 olarak belirlenmiş; (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetlere uygulanacak KDV oranında ise herhangi bir değişiklik yapılmamıştır. Söz konusu BKK'nın 1 inci maddesinin 2 nci fıkrasında, (I) sayılı listenin "B) DİĞER MAL VE HİZMETLER'' bölümünün 16 ve 17 nci sıralarında sayılan işlemler hariç olmak üzere finansal kiralama işlemlerinde, işleme konu olan malın tabi olduğu KDV oranının uygulanacağı hüküm altına alınmış olup anılan liste ve bölümün 17 nci sırasında, 20/12/2010 tarihli ve 2010/1180 sayılı BKK ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) belirli tarife pozisyonu, alt tarife pozisyonu ve gümrük tarife istatistik pozisyonunda (GTİP) sınıflandırılan bazı mallar sayılarak, amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıyan bu makine ve cihazların (kullanılmış olanları ile aksam, parça, aksesuar ve teferruatları hariç) finansal kiralamaya konu olmak üzere, 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre finansal kiralama şirketlerine teslimine % 1 oranında KDV uygulanması öngörülmüştür. Aynı BKK eki (II) sayılı listenin; -22 nci sırasında, Sağlık Bakanlığı tarafından yayımlanan "Tıbbi Cihaz Yönetmeliği" ve "İn Vitro Tanı Amaçlı Tıbbi Cihaz Yönetmeliği" hükümlerine tabi olan cihazlar (Özel tüketim vergisine tabi olan mallar ile 30/12/2023 tarihli ve 8040 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 85.17 pozisyonunda yer alan mallar hariç), -28 ve 29 uncu sıralarında ise 18/12/2007 tarihli ve 2007/13007 sayılı Kararnamenin eki İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş TGTC'nin yine belirli tarife pozisyonu, alt tarife pozisyonu ve gümrük tarife istatistik pozisyonunda (GTİP) sınıflandırılan bazı mallar sayılarak bunların teslimine %10 oranında KDV uygulanması öngörülmüştür. Buna göre, muhtelif nedenlerle sözleşme feshedilmiş olsa da 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin "B) DİĞER MAL VE HİZMETLER" bölümünün 17 nci sırasında sayılan makine ve teçhizatın, finansal kiralamaya konu olmak üzere 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanununa göre (3226 sayılı Kanuna yapılan atıflar, bu Kanunun ilgili maddelerine yapılmış sayıldığından) finansal kiralama şirketlerince ithal edilmesi halinde bu işlemin % 1 oranında KDV'ye tabi tutulması gerekmekte olup ithalatın YTB kapsamında yapılıp yapılmaması, bu sırada öngörülen KDV oranının uygulanması bakımından bir hüküm ifade etmemektir. Öte yandan, söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin "B) DİĞER MAL VE HİZMETLER" bölümünün 17 nci sırasında sayılmayıp aynı BKK eki (II) sayılı listenin 22, 28 ve 29 uncu sıralarında yer alan makine ve teçhizata ilişkin olarak finansal kiralamaya konu edilip edilmediğine bakılmaksızın YTB'nin iptali halinde % 10 oranında, bu sıralarda yer almayanlar için ise genel oranda (% 20) KDV uygulanması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini ve gereğini arz ederim. Ferit ÖZ Bakan a. Gelir İdaresi Grup Başkanı NB