Teminata bağlanması gereken ÖTV-I sayılı listede yer alan eşyanın KDV sinin gümrük cari işlemleri sırasında ödenmesi gerektiği, ödenmediği durumlarda ceza uygulanacağı

T.C. TİCARET BAKANLIĞI Gümrükler Genel Müdürlüğü Sayı :E-85593407-156.02-00121804588 Konu :ÖTV (I) Sayılı Liste Kapsamı Eşya 07.05.2026 / 121804588 DAĞITIM YERLERİNE İlgi :10.09.2025 tarihli ve 113357209 sayılı yazımız. Genel Müdürlüğümüze intikal eden bilgilerden, 3065 sayılı KDV Kanunu değişikliği sonrasında, ÖTV Kanunu'na ekli (I) sayılı listede yer alan eşyanın ithalinde Gümrük Kanunu'na göre cezai durum doğması halinde ceza kararlarına ÖTV'nin KDV'sinin de dahil edilip edilmeyeceği hususunda tereddüt hasıl olduğu anlaşılmıştır. İlgide kayıtlı yazımızda, 24.07.2025 tarihli ve 32965 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7555 sayılı Kanunun 8'inci maddesi ile 3065 sayılı KDV Kanununun 21'inci maddesinde yapılan düzenleme çerçevesinde, 4760 sayılı ÖTV Kanununun 16'ncı maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca teminat karşılığı ithal edilen malın teminatının hesaplanmasına esas özel tüketim vergisi tutarının ithalatta KDV matrahına dahil edildiği ve söz konusu düzenlemenin 01.08.2025 tarihinde yürürlüğe girdiği bildirilmişti. Bilindiği üzere, 4760 sayılı ÖTV Kanunu'na ekli (I) sayılı listede yer alan eşyaların ithalinde vergiyi doğuran olay meydana gelmemekle birlikte ithalat esnasında ÖTV tutarı teminata bağlanmaktadır. 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun, - 16/2'nci maddesinde, 4458 sayılı Gümrük Kanunu ile diğer kanunlar gereğince ithalat vergileri teminata bağlanarak işlem gören mallara ait özel tüketim vergisinin de aynı usule tabi tutulacağı, - 16/4'üncü maddesinde, (I) sayılı listedeki eşyanın ithalinde, ödenecek özel tüketim vergisine karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları Bakanlığınızca belirlenmek suretiyle teminat alınacağı hüküm altına alınmakta; - 2'nci maddesinde yer alan tanımlar bölümünde ithalat, "Verginin konusuna giren malların Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesi'ne girişi" şeklinde tanımlanmaktadır. ÖTV (I) sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin "V- Gümrük İdarelerine İlişkin Hükümlerden Kaynaklı İşlemler" başlıklı bölümünde, - Gümrük Kanunu ve diğer kanunlar uyarınca ithalde alınan vergileri teminata bağlanarak işlem gören mallara ilişkin alınacak ÖTV teminatları için, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 16'ncı maddesinin (4) numaralı fıkrası göz önünde bulundurulmak suretiyle işlem yapılacağı, - (I) sayılı liste kapsamında yer alan malları ithal edenlerin her bir gümrük beyannamesi kapsamı ÖTV tutarı için münferit teminat vereceği; bununla birlikte, (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan mallar ile yalnızca antrepo ve transit rejimleri kapsamındaki (B) cetvelinde yer alan malların ithali sırasında ÖTV tutarının tamamı için ilgili gümrük rejimi çerçevesinde teminat verilebileceği hükümleri yer almakta; Aynı Tebliğin "II İstisnalar ve Vergi İndirimi" başlığı altında "4. Özel Tüketim Vergisi Kanunundaki İthalat İstisnalarının (I) Sayılı Liste Bakımından Durumu" bölümünde, - "(1) sayılı listedeki mallar bakımından vergiyi doğuran olay, bu listedeki malların ithalatçıları tarafından tesliminde meydana geldiğinden, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin (6) ve (7) numaralı fıkralarında düzenlenen ve söz konusu fıkraların hükümlerine istinaden Gümrük Kanunundan kaynaklanan ithalat istisnaları, bu malların ithalatı sırasında uygulanmaz. Ancak bahse konu ithalatlara ilişkin ilgili gümrük rejimlerinin ihlali halinde vergiyi doğuran olay gerçekleşeceğinden, genel hükümler çerçevesinde işlem tesis edilir." denilmektedir. Bu kapsamda, - Gümrük rejim hükümlerinin ihlali halinde ÖTV tutarının tahsili ve gerekli cezai işlemlerin yapılmasını teminen ivedilikle ilgili vergi dairesine bilgi verilmesi, - 3065 sayılı KDV Kanununun 21'inci maddesi çerçevesinde, ÖTV Kanununun 16'ncı maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca teminat karşılığı ithal edilen malın teminatının hesaplanmasına esas özel tüketim vergisi tutarına tekabül eden KDV'nin ise 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun ilgili maddeleri kapsamında vergi ve ceza hesaplamalarına dahil edilmesi gerekmektedir. Bilgi ve gereğini rica ederim. Mustafa GÜMÜŞ Bakan a. Genel Müdür Dağıtım: Tüm Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlükleri NB