Demiryolu nakliye giderlerinin KDV matrahına ne şekilde ilave edileceği

TC BAŞBAKANLIK GÜMRÜK MÜSTEŞARLIĞI Gümrükler Genel Müdürlüğü SAYI: B.02.GÜM.0.06.00.13.107-1563 KONU: KDV Matrahı-Demiryolu 07.11.03 028265 GÜMKÜK ve MUHAFAZA BAŞMÜDÜRLÜĞÜNE Haydarpaşa Gümrük Müdürlüğünün, Gümrük Başmüfettişi Mehmet ERYILMAZ ve Gümrük Müfettiş Yardımcısı Selim Bakı BARITCI tarafından teftişi sonucunda hazırlanan 2S.06.2002 günlü, 08/167 sayılı Cevaplı Raporda; Avrupa ülkelerinden (Uzunköprü ve Kapıkule Gümrük idareleri üzerinden) demiryolu vasıtasıyla yapılan ithalatta. Türkiye sınırından varış gümrüğüne kadar olan nakliye ücretinin ithalatçı tarafından ödendiği, yakındoğu ülkelerinden gelen mallara ilişkin nakliye ücretinin gönderici mı yoksa alıcı tarafından mı ödeneceği ile bu yükümlülüklerin, güzergahın hangi bölümünü kapsadığının tamamen tarafların anlaşmasına bağlı olduğu ve bunun CMO belgesinin incelenmesinden anlaşılacağı; Ancak, 017237/01.05.2002 ve 016161/25.04.2002 sayılı/günlü beyannameler incelendiğinde bu ödemelerin ne gümrük vergisi ne de katma değer vergisi matrahına dahil edilmediğinin görüldüğü, 4458 sayılı Gümrük Kanunun 28 inci maddesi ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 21 inci maddesi çerçevesinde bu meblağların katma değer vergisi matrahına dahil edilmesi gerektiği sonucuna varıldığı, Belirtilen bu durumlar karşısında, eksik tahsil edilen katma değer vergisinin ikmalen tahsili ile Kalma Değer Vergisi Kanununun 51 inci maddesinin tatbiki, ayrıca demiryolu ile yapılan ithalatlara ilişkin giriş beyannamelerinin 3 sene geriye gidilmesi suretiyle taranması ve TCDD işletmesi ile irtibata geçilerek taşıma ücretinin ne şekilde kimin tarafından ödendiğinin tespiti ile beyannamede gösterilemeyen tutarların mevcudiyeti halinde, Gümrük Kanunun 28 ve KDV Kanununun 21 inci maddeleri dikkate alınarak söz konusu tutarların gümrük veya KDV matrahına dahil edilmek suretiyle gereğinin ifasının icap ettiği, belirtilmiştir. Söz konusu raporun Denetim Elemanının son görüşleri bölümünde de Van Gümrük Müdürlüğünde yapılan incelemelerde, demiryolu ile yapılan ithalatlarda navlun ücretlerinin vergilendirilmediği konusunda tespitlere ulaşıldığı, demiryolu ile taşınan eşyaların ithalatının Ankara. Eskişehir, Adana, Mersin, İzmir, Kayseri, Halkalı, Çerkezköy başta olmak üzere bir çok gümrük müdürlüğü tarafından da yapıldığı dikkate alındığında, benzer hatalı işlemlerin buralarda da yapılmasının kuvvetle muhtemel olduğunun düşünüldüğü, bu nedenle, tüm gümrük idarelerine bildirimde bulunularak, demiryolu ile yapılan ithalatların geriye dönük olarak taranarak tespit edilmesi ve ilgili TCDD Müdürlüğü ile de temasa geçilerek tahsil edilmiş, ancak beyan edilmemiş taşıma ücretlerinin tespiti halinde de yasal gereğine tevessül olunması istenilmiştir. Konuya ilişkin olarak 15.05.2003 tarihli, 12194 sayılı yazımız ile Maliye Bakanlığının görüşleri sorulmuş olup adı geçen Bakanlıktan cevaben alınan 23.09.2003 tarihli, 28883 sayılı yazıda; KDV Kanununun 7 nci maddesinde Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık ve transit işlerinde hizmetin iç parkura isabet eden kısmının Türkiye'de yapılmış olduğunun hükme bağlandığı, Bu hükme göre, Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık ve transit taşıma işlerinde hizmetin Türkiye'de yapılan kısmının KDV ye tabi olduğu, Diğer taraftan, KDV Kanununun 4731 sayılı Kamınla değişik 21/c maddesine göre, gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer gider ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemelerin ithalatta KDV matrahına dahil olduğu, Bu çerçevede, yurt içerisinde ödenen navlun bedeli üzerinden KDV hesaplanmış olması halinde bu bedelin ithalatta KDV matrahına dahil edilmemesi gerektiği, Öte yandan. 4731 sayılı Kanunla, KDV Kanununun 21/c maddesinde yapılan değişiklik (30.12.2001) öncesinde, gümrük beyannamesinin tesciline kadar yapılan tüm dahili navlun ödemelerinin, değişiklik sonrasında ise sadece KDV hesaplanmayanların (vergilendirilmeyenlerin) matraha dahil edileceği, ' ifade edilmiştir. Bilgi edinilmesini ve yukarıdaki açıklamalar dikkate alınarak işlem yapılması hususunda gereğini rica ederim.