Görevden uzaklaştırılan veya memurluktan çıkarılan personelin göreve iadesi durumunda ücret ve gelir vergisi

T.C. TİCARET BAKANLIĞI Strateji Geliştirme Başkanlığı Sayı :63567718-840 Konu :Geçmiş Yıllar Toplu Ödemelerinde Gelir Vergisinin Uygulanması Hakkında 08.08.2019 / 46743757 DAĞITIM YERLERİNE Bilindiği üzere; 657 sayılı Devlet Memurları Kanununun 137 inci maddesi uyarınca görevinden uzaklaştırılan ve/veya Kamu görevinden çıkarılan personelin göreve iade edilmesi durumunda; açıkta kaldığı sürelere ilişkin ödenmeyen 1/3 oranındaki maaşları ile Kamu görevinden çıkarıldığı tarihten göreve başladığı tarihe kadar olan maaşları ödenmektedir. Uygulamada; geçmiş yıllara ilişkin olarak yapılan bu ödemelerde, Gelir Vergisi Kanununun ilgili maddeleri uyarınca "tahakkukun ve ödemenin yapıldığı yılın gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınan tarife doğrultusunda" vergilendirilme yapılmaktadır. Ancak, konu hakkında Bakanlığımız personelinden alınan muhtelif dilekçelerde; geçmiş yıllara ilişkin maaş ödemelerinin geçmiş yıl vergi matrahları dikkate alınarak vergilendirilmesi talepli dilekçe başvuruları bulunmaktadır. Bu kapsamda, konuya ilişkin 03.07.2019 tarihli ve 45682408 sayılı yazımız ile Gelir İdaresi Başkanlığından görüş talep edilmiş olup, alınan ekli cevap yazısında özetle; 657 sayılı Kanunun 137 inci maddesi uyarınca görevinden uzaklaştırılan ve/veya Kamu görevinden çıkarılan personelin göreve iade edilmesi durumunda; geçmiş yıllara ilişkin olarak yapılan ödemenin, tahakkuk ve ödemesinin yapıldığı (2019 yılı ilgili ayı) dönemin ücreti sayılması ve Gelir Vergisi Kanununun 61, 63, 94 ve 103 üncü maddelerine göre gelir vergisine tabi tutulması gerektiği belirtilmiştir. Bilgilerini arz ve rica ederim. Devlet Selim PASLI Strateji Geliştirme Başkanı Ek: Gelir İdaresi Başkanlığının Görüş Yazısı Dağıtım: Tüm Merkez Teşkilatı Tüm Bölge Müdürlükleri 81 İl Valiliği (Ticaret İl Müdürlüğü) T.C. HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı Sayı :48678239-120.03.12[7654]-E 112531 03.08.2019 Konu :Geçmiş Dönemler İçin Yapılan Ücret Ödemelerinde Gelir Vergisi Uygulaması TİCARET BAKANLIĞINA (Strateji Geliştirme Başkanlığı) İlgi :03.07.2019 tarihli ve 00045682408-E.00045682408 sayılı yazınız. İlgide kayıtlı yazınızın incelenmesinden, 657 sayılı Devlet Memurları Kanununun 137 nci maddesi uyarınca Bakanlık Makamının Onayı ile görevinden uzaklaştırılan ve OHAL Komisyon Kararı ile görevine başlayan personele, OHAL Komisyon Kararına istinaden açıkta kaldıkları süreler için ödenen maaşların ödemenin tahakkuk ve ödemesinin yapıldığı dönemin ücreti olarak gelir vergisine tabi tutulduğu ancak personel tarafından yapılan işlemin hatalı olduğu ve fazla gelir vergisi kesintisinin yapıldığı gerekçesi ile iade talebinde bulundukları belirtilerek, tahakkuk ve ödemesi 2019 yılında yapılan geçmiş yıllara ait toplu ödemelerin vergilendirilmesinde, yapılacak işlem hakkında Başkanlığımız görüşünün istenildiği anlaşılmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.", 94 üncü maddesinde; "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkif at yapmaya mecburdurlar. 1.Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre, Yukarıdaki bentlerde yazılı vergi tevkifatının yapılmasında 96 ncı madde hükmü göz önünde tutulur.", 96 ncı maddesinde; "Vergi tevkifatı, 94'üncü madde kapsamına giren naklen veya hesaben yapılan ödemelere uygulanır. Bu maddede geçen hesaben ödeme deyimi, vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade eder." hükümlerine yer verilmiştir. Öte yandan, 166 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde ise bir ücret ödemesinin tahakkuk ve ödemesi hangi ayda yapılmışsa bu ödemenin o ay ücreti kabul edilerek Gelir Vergisi Kanununun 103 ve 104 üncü maddeleri dikkate alınmak suretiyle vergi tevkifatı yapılması gerektiği belirtilmiştir. Bu hüküm ve açıklamalara göre; 657 sayılı Kanunun 137 inci maddesi uyarınca Bakanlık Makamının Onayı ile görevinden uzaklaştırılan ve 2019 yılımda OHAL Komisyon Kararı göreve başlayan personele, geçmiş yıllara ilişkin olarak yapılan ödemenin, tahakkuk ve ödemesinin yapıldığı (2019 yılı ilgili ayı) dönemin ücreti sayılması ve Gelir Vergisi Kanununun 61, 63, 94 ve 103 üncü maddelerine göre gelir vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini ve arz ederim. Kamil ÖZKAN Başkan a. Gelir İdaresi Grup Başkanı