Damga vergisinin beyannamalerin imzalanmasıyla doğması nedeniyle ihracat beyannamelerinin onaydan önce iptal edilmesi halinde de damga vergisinin cezasıyla birlikte tahsili gerektiği

T.C. BAŞBAKANLIK Gümrük Müsteşarlığı Gümrükler Genel Müdürlüğü Sayı :B.02.1.GÜM.0.06.00.07.196-68 Konu :Gümrük Beyannameleri İptalinde Damga Vergisi 24.10.2007 / 30149 yazıda ceza ve faiz hususu işlenmiştir. 08.09.2006 / 23195 GÜMRÜK VE MUHAFAZA BAŞMÜDÜRLÜĞÜNE İLGİ :10.02.2006 tarih ve 3214 sayılı yazımız. İlgide kayıtlı yazımız konusu gümrük beyannameleri iptalinde Damga Vergisi uygulaması ile ilgili olarak Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 28.08.2006 tarih ve 67230 sayılı yazının bir örneği ilişikte gönderilmiştir. Bilgi ve gereğini rica ederim. Şükrü YILDIZ Daire Başkanı EK: Yazı Fot. (3 Sayfa) DAĞITIM: Tüm Gümrük ve Muhafaza Başmüdürlüğüne T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı Sayı :B.07.1.GİB.0.02.62/6211-366 Konu :Gümrük Beyannameleri İptalinde Damga Vergisi 28.08.2006 / 67230 GÜMRÜK MÜSTEŞARLIĞINA (Gümrükler Genel Müdürlüğü) İLGİ :a) 14.10.2005 tarih ve B.02.1.GÜM.0.06.00.07.196-68/26407 sayılı yazınız. b) 25.01.2006 tarih ve B.07.1.GİB.0.62/6211-366/3784 sayılı yazımız. c) 25.04.2006 tarih ve B.02.1.GÜM.0.06.00.07.196-68/10253 sayılı yazınız. d) 28.04.2006 tarih ve B.02.1.GÜM.0.06.00.07.196-68/10758 sayılı yazınız. İlgi (c)'de kayıtlı yazınız ve ekinin incelenmesinden, Gümrük Yönetmeliğinin 126 ncı maddesi çerçevesinde tescil edilen ancak onay aşamasında iptal edilen beyannamelere ilişkin damga vergisinin, işlemlerin yerinde yürütülmesini sağlamak ve takibini kolaylaştırmak amacıyla, Gümrük Saymanlık Müdürlüğü, Muhasebe Müdürlüğü veya Mal Müdürlüklerince tahsil edilmesi, ödemeden kaçınılması halinde ise vergi dairelerine bildirimde bulunulması şeklinde bir uygulamanın yapılıp yapılamayacağı hususunda; ilgi (d)'de kayıtlı yazınızın incelenmesinden ise, ilgi (c)'de kayıtlı yazınızın 488 sayılı Kanunun Ek-2 nci maddesi hükmü çerçevesinde değerlendirilmesinin talep edildiği anlaşılmıştır. Bilindiği üzere, 02.01.2004 tarihli ve (M) 25334 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5035 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 28 inci maddesi ile 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa eklenen EK-2 nci maddede: "Döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtlar damga vergisinden müstesnadır. Döviz kazandırıcı faaliyetlerin kısmen veya tamamen gerçekleştirilmemesi halinde, gerçekleşmeyen kısma ait alınmayan damga vergisi, mükelleflerden, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ceza ve gecikme faizi ile birlikte geri alınır. Yukarıda belirtilen hususlarda damga vergisi istisnası uygulamak suretiyle işlem yapan kuruluşlar, istisnaya konu işlemin mahiyeti ile alınmayan vergi tutarını, işlemin yapıldığı tarihi takip eden otuz gün içinde ilgililerin gelir veya kurumlar vergisi bakımından bağlı bulunduğu vergi dairesini bildirilmeye mecburdurlar. Döviz kazandırıcı faaliyetin gerçekleşmediğinin tespit edildiği tarihi takip eden otuz gün içinde, bu durumu vergi dairesine bildirmeyen kuruluşlar damga vergisi, ceza ve gecikme faizinin ödenmesinden ilgililerle birlikte müteselsilen sorumludurlar. Bu maddenin uygulanması bakımından döviz kazandırıcı faaliyetlerin neler olduğu ve bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığı ile Dış Ticaret Müsteşarlığı tarafından birlikte tespit edilir." Hükmüne yer verilmiştir. Ayrıca, 27.02.2004 gün ve 25386 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması hakkında (1) Seri No lu Tebliğ'in "3.1. İhracat İşlemleri" başlıklı bölümünde; " 3.1.1. İhracat karşılığı yapılacak ödemeler (Destekleme ve Fiyat İstikrar Fonu çerçevesinde yapılan ödemelere ilişkin taahhütnameler ile temliknameler ve Sosyal Sigortalar Kurumu prim borçları ile genel bütçeli idarelere olan borçların mahsubu dahil)." 3.1.2. İhracattan doğan olacağın ihracatçı tarafından temliki, 3.1.3. İhracat bağlantıları için düzenlenecek anlaşmalar, …………….... İle ilgili işlemler ve bu işlemler sebebiyle düzenlenen kağıtlara (gümrük idarelerine verilen beyannameler dahil) ihracata ilişkin olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla, işlem yapılan kuruluşlarca re'sen damga vergisi ve hariç istisnası tatbik edilecektir,"denilmektedir. Yukarıda açıklanan hükümlerin incelenmesinden de anlaşılacağı üzere, gümrük idarelerine sunulan beyannameler ile ilgili damga vergisi alacağı, bu beyannamelerin mükellefler tarafından düzenlenip imzalanarak idareye teslim edilmesi ile doğmuş olmakla birlikte, ihracata ilişkin bulunması nedeniyle re'sen istisna uygulanmakta ve damga vergisi tahsilatı yapılmamaktadır. Bu çerçevede, ilerleyen safhalarda çeşitli nedenlerle onay aşmasına gelmeden iptal edilen beyannameler ile ilgili olarak, 488 sayılı Kanunun Ek-2 nci maddesinin ikinci fıkrası hükmüne göre işlem yapılması ve daha önce alınmayan damga vergisinin ceza ve gecikme faizi ile birlikte tahsil edilmesi gerekmektedir. Zira, bu beyannamelere ilişkin damga vergisi alacağı beyannamelerin iptali aşamasında değil, düzenlenip imzalanması aşamasında doğmaktadır. Buna göre, ilgi (b)'de kayıtlı yazımızda da belirtildiği gibi gümrük beyannameleri ilgilileri tarafından düzenlenip imzalanmalarıyla damga vergisi alacağına konu olmakta, ancak gerçekleştirilecek bir ihracat işlemine yönelik olarak düzenlendiril diklerinin belirtilmesi üzerine 488 sayılı Kanunun Ek-2 nci maddesi hükmüne göre istisna kapsamında bulunmaları nedeniyle bu kağıtlardan damga vergisi tahsil edilmemektedir. Ancak, onay aşamasına gelmeden çeşitli nedenlerle iptal edilen beyannamelere bağlı ihracatın gerçekleştirilmesinin mümkün bulunamayacağı, dolayısıyla ihracatın konusu dışında kalan bu kağıtların ihracata ilişkin kağıtlar kapsamında değerlendirilemeyeceği tabii olduğundan, söz konusu gümrük beyannamelerine ilişkin olarak daha önce istisna uygulanmak suretiyle tahsil edilmeyen damga vergisinin, 488 sayılı Kanunun 1 inci ve Ek-2 nci maddesi hükümleri ile anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV-2/c fıkrası hükmü çerçevesinde ceza ve gecikme faizi ile birlikte tahsili gerekmektedir. Buna göre, ilgi (d)'de kayıtlı yazınızda bahsedilen A.Ş.'nin dilekçesinde belirtilen görüşün, yukarıda açıklanan uygulamaya ilişkin esaslar çerçevesinde kabulü mümkün bulunmamaktadır. Öte yandan, ilgi (c)'de kayıtlı yazınızda bahsedilen ve ihracat gümrük beyannamelerinin iptali aşamasında bu beyannamelere ilişkin damga vergisinin tahsil edilmesine olanak veren bir uygulamanın öngörülmesi durumunda bile, ilgililer adına vadesinde ödenmeyen vergiler açısından cezalı tarhiyat yapılması suretiyle tahsilatın gerçekleştirilmesi gerekeceği tabiidir. Bu itibarla, konu ile ilgili olarak Damga Vergisi Kanununun Ek-2 nci maddesi ile Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Hariç İstisnası Uygulaması Hakkında (1) Seri No.lu Tebliğ hükümlerinin uygulanmasına devam edilmesi gerekmektedir. Bilgi ve gereğini rica ederim. Başkan a. Bülent BÜYÜKDIĞAN Gelir İdaresi Daire Başkanı