ÖTV ye tabi malların serbest bölgeye ilk iktisabında ÖTV ödemesinin aranacağı

T.C. TİCARET BAKANLIĞI Gümrükler Genel Müdürlüğü Sayı :E-85593407-156.01- Konu :Serbest Bölgelere Teslimlerde ÖTV Uygulaması 19.01.2023 / 81956484 DAĞITIM YERLERİNE Bakanlığımıza intikal eden, bazı taşıtların serbest bölgelere özel tüketim vergisi (ÖTV) hesaplanmadan düzenlenen faturalarla teslim edildiği, dolayısıyla serbest bölgelere yapılan teslimlerde ÖTV'nin aranmadığı tespitlerinin bulunduğu, bu hususun muhtemel vergi kayıp/kaçağına neden olabileceğine ilişkin bilgiler üzerine konu ile ilgili olarak Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)'ndan görüş sorulmuştur. Anılan Bakanlıktan alınan örneği ekli 12/1/2023 tarihli 3595 sayılı yazıda özetle; ÖTV'nin konusuna giren malların serbest bölgelere teslimlerinde istisna uygulanmasının mümkün olmadığı, ancak, yurt içinden serbest bölgelere ihraç kaydıyla teslim edilen malların serbest bölgeden ihracında, ÖTV Kanununun (8/2) maddesine göre tecil-terkin uygulaması kapsamında işlem yapılmasının mümkün olduğu, İhraç kaydıyla yurt içinden serbest bölgelere yapılan teslimlerde, anılan Kanunun (8/2) maddesine göre tecil-terkin uygulaması kapsamında işlem yapılabilmesi için, söz konusu teslimlerin mezkûr Kanunun (5/1) maddesinde belirtilen yurt dışındaki müşteriye yapılması ve teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olması şartlarının birlikte gerçekleşmesi gerektiği, Bu nedenle, ÖTV'ye tabi malların serbest bölgeye ilk iktisap kapsamında tesliminde ÖTV tutarının ödendiğinin aranması gerektiği belirtilmektedir. Bilgi edinilmesi ve buna göre gereğini rica ederim. Mustafa GÜMÜŞ Bakan a. Genel Müdür EK: Yazı örneği (1 adet) Dağıtım: Tüm Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlükleri T.C. HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı Sayı :E-76264044-135[52-5-94]-3595 12.01.2023 Konu :Serbest bölgelere teslimlerde ÖTV uygulaması TİCARET BAKANLIĞINA (Gümrükler Genel Müdürlüğü) İlgi :26.08.2022 tarihli ve E-85593407-156.01-E.00077559558 sayılı yazınız. İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, Vergi Denetim Kurulu Başkanlığının Bakanlığınızı muhatap yazılarında adı geçen Başkanlık tarafından yapılan incelemelerde, bazı taşıtların serbest bölgelere özel tüketim vergisi (ÖTV) hesaplanmadan düzenlenen faturalarla teslim edildiği, dolayısıyla, serbest bölgelere yapılan teslimlerde ÖTV'nin aranmadığı tespitlerinin bulunduğu, bu hususun muhtemel vergi kayıp/kaçağına neden olabileceğinin gözlemlendiğinden, 4760 sayılı ÖTV Kanununun (13/3) maddesi uyarınca, serbest bölgelere ÖTV'ye tabi malların tesliminde ÖTV tutarının ödendiğinin aranması gerektiğinin belirtildiğinden bahisle konuya ilişkin Başkanlığımız görüşüne ihtiyaç duyulduğu anlaşılmıştır. 4760 sayılı ÖTV Kanununun (5/1) maddesinde, Kanuna ekli listelerdeki malların ihracat teslimlerinde ÖTV istisnası uygulanabilmesi için: -Teslimin yurt dışındaki müşteriye yapılması, -Teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olması, şartlarının birlikte gerçekleşmesi gerektiği hükme bağlanmış olup, konuya ilişkin olarak Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğin (II/A-4) "Serbest Bölgelere Yapılan Teslimler" başlıklı bölümünde, "Özel Tüketim Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasında, Kanuna ekli listelerdeki malların ihracat teslimlerinde ÖTV istisnası uygulanabilmesi için: - Teslimin yurt dışındaki müşteriye yapılması, - Teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olması, şartlarının birlikte gerçekleşmesi gerektiği hükme bağlanmıştır. Bu hüküm gereğince, yurt içinden serbest bölgelere yapılan teslimlerde, teslimin yurt dışındaki müşteriye yapılması şartı gerçekleşmediğinden, ihracat istisnası uygulanmaz. Öte yandan, serbest bölgelerden yurt dışına yapılan teslimler ÖTV'den müstesnadır. " açıklamalarına yer verilmiştir. Aynı Kanunun (8/2) maddesinde, ihraç edilmek şartıyla ihracatçılara teslim edilen mallara ait özel tüketim vergisinin, mükelleflerce ihracatçılardan tahsil edilmemesi şartıyla, bu mükelleflerin talebi üzerine vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı; söz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen verginin terkin olunacağı; ihracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan verginin vade tarihinden itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı ile birlikte tahsil olunacağı; ancak ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların 213 sayılı Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilememesi halinde, tecil edilen verginin, tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48 inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edileceği; ihracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren on beş gün içinde başvuran ihracatçılara, Hazine ve Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebileceği hüküm altına alınmıştır. Yine 4760 sayılı ÖTV Kanununun (13/3) maddesinde, mezkûr Kanuna ekli (II) sayılı listedeki malların ilk iktisabı, teslimi veya ithaline ilişkin işlemleri gerçekleştirenlerin, bu işlemlerden önce özel tüketim vergisinin ödendiğini gösteren belgeleri aramak zorunda bulundukları, bu mecburiyete uymamak suretiyle gerekli verginin ödenmesinden önce işlem yapan gümrük memurlarının, kayıt ve tescile yetkili memurların, motorlu araç ticareti yapanların, bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler ile icra memurlarının, ziyaa uğratılan vergi, vergi cezası ve gecikme faizinden mükellefle birlikte müteselsilen sorumlu oldukları, ancak bunların, ödemek zorunda kaldıkları vergi, ceza ve faizler için mükellefe rücu hakkına sahip olduğu hükmü yer almaktadır. Bu nedenle, ÖTV'nin konusuna giren malların serbest bölgelere teslimlerinde istisna uygulanması mümkün değildir. Ancak, yurt içinden serbest bölgelere ihraç kaydıyla teslim edilen malların serbest bölgeden ihracında, aynı Kanunun (8/2) maddesine göre tecil-terkin uygulaması kapsamında işlem yapılması mümkündür. İhraç kaydıyla yurt içinden serbest bölgelere yapılan teslimlerde, anılan Kanunun (8/2) maddesine göre tecil-terkin uygulaması kapsamında işlem yapılabilmesi için, söz konusu teslimlerin mezkûr Kanunun (5/1) maddesinde belirtilen yurt dışındaki müşteriye yapılması ve teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olması şartlarının birlikte gerçekleşmesi gerekmektedir. Bu nedenle, ÖTV'ye tabi malların serbest bölgeye ilk iktisap kapsamında tesliminde ÖTV tutarının ödendiğinin aranması gerektiği tabiidir. Vergi Denetim Kurulu Başkanlığının bahse konu yazılarında da belirtildiği üzere, incelemeye konu somut olayda, teslimin yurt dışındaki müşteriye yapılması şartının gerçekleşmediği söz konusu malların, mezkûr Kanunun (5/1) maddesi kapsamında serbest bölgeye ÖTV'den istisnalı olarak teslimi mümkün bulunmamaktadır. Bununla birlikte, herhangi bir Hazine kaybına sebebiyet verilmemesini teminen, mezkûr Kanunun (13/3) maddesinde yer alan müteselsil sorumluluğa ilişkin durumlar bakımından, konunun hassasiyetine binaen Bakanlığınızca sorumlu birimlerinize gerekli hatırlatmaların yapılması hususu önem arz etmektedir. Bilgi edinilmesini ve gereğini arz ederim. Mehmet ARABACI Bakan a. Gelir İdaresi Başkan Yardımcısı