Geri Gelen eşyada tahsili gereken KDV olması halinde tecil faizi alınıp alınmayacağı

TC BAŞBAKANLIK GÜMRÜK MÜSTEŞARLIĞI Gümrükler Genel Müdürlüğü SAYI : B.02.GÜM.0.06.00.13-415-1310 ANKARA KONU: Tecil Faizi 25.05.2004 14501 GÜMRÜK VE MUHAFAZA BAŞMÜDÜRLÜĞÜNE Müsteşarlığımıza intikal eden olaylardan, gümrük idarelerinde 4458 sayılı Gümrük Kanununun 168 inci maddesi kapsamında geri gelen eşya ile ilgili olarak yararlanılan hak ve menfaatlerin tecil faizi ile birlikte tahsil edilmesinin gerekip gerekmediği hususunda tereddütlerin oluştuğu anlaşılmıştır. Konuya ilişkin olarak Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğünden alınan 10449 sayılı 15.03.2004 tarihli yazıda; Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde; "İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur. İhracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48 inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir" hükmünün yer aldığı, İhraç edilen malların geri gelmesi halinde KDV'ye ilişkin yapılacak işlemler 23 ve 46 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde belirtilmiş olduğu, 46 seri No.lu KDV Genel Tebliğinin C/b bölümünde; "Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında teslim edilen ve ihracatı gerçekleştirilen malların Gümrük Kanununun 132. maddesinde belirtildiği şekilde geri gelmesi halinde ithalat istisnasından faydalanılabilmesi için, ihracatçıya düzenlenen faturada hesaplandığı halde tahsil edilmeyen katma değer vergisinin ihracatçı tarafından ilgili gümrük idaresine ödenmesi veya aynı miktarda teminat gösterilmesi gerekmektedir. Bu durumda, Kanunun 11/1-c maddesi uyarınca fatura üzerinde hesaplandığı halde ihracatçı tarafından ödenmeyen katma değer vergisi tutarının ilgili gümrük idaresine ödendiğinin ihraç kaydıyla mal teslim eden tarafından tevsiki şartıyla, döviz alım belgesi ve gecikme zammı aranmaksızın anılan madde kapsamında terkin veya iade işlemleri yerine getirilebilecektir. Öte yandan, geri gelen malların ihracatçılar tarafından imalatçılarına, tedarikçilerine ya da yurt içindeki üçüncü şahıslara teslimi, genel hükümler çerçevesinde katma değer vergisine tabi bulunmaktadır." ifadesinin yer almakta olduğu, Bu açıklamalara göre, Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında teslim alınan ve ihracatı gerçekleştirilen malların Gümrük Kanununun 168 inci maddesinde belirtilen şekilde geri gelmesi halinde, Kanunun 11/1-c maddesine göre ihracatçı tarafından ödenmeyen ancak, imalatçı tarafından hesaplanarak tecil edilen KDV'nin imalatçının bağlı olduğu vergi dairesine ödenmesi halinde tecil edilen KDV'ye tecil faizi uygulanmasına gerek bulunmadığı, Diğer taraftan, tecil edilen KDV'nin imalatçı tarafından ödenmemesi halinde ihracatçı tarafından ilgili gümrük idaresine ödenmesi gerektiği belirtilmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. DAĞITIM: Tüm Gümrük ve Muhafaza Başmüdürlüklerine