Hurdaya ayrılan taşınırların tasfiyesi ile elde edilen gelirlerinden kamu idaresi bazında ayrıştırma yapılmaması nedeni ile yapılacak işlemler

T.C. GÜMRÜK VE TİCARET BAKANLIĞI Strateji Geliştirme Başkanlığı Sayı :73556404-809.02 Konu :Hurdaya Ayrılan Taşınırlardan Elde Edilen Gelirler. 27.10.2016 / 19730647 DAĞITIM YERLERİNE Genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri tarafından hurdaya ayrılan taşınırların ilgili milli emlak birimlerine tesliminden itibaren kamu idaresiyle bağlantısının kesilmesi ve hurda taşınırların satış gelirlerinin kamu idaresi bazında ayrıştırılamaması nedeniyle muhasebe işlemlerinin, mali tabloların doğruluğunun sağlanması için Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün 19.10.2016 tarihli ve 90192509-809-99-21728 sayılı yazısında belirtildiği şekilde kayıt altına alınması hususunda; Bilgilerini ve gereğini rica ederim. Fatih İslam KARAOĞLU Bakan a. Strateji Geliştirme Başkanı EK: Maliye Bakanlığının yazısı ve ekleri (8 sayfa) DAĞITIM: Gereği: 81 İl Valiliklerine (Ticaret İl Müdürlüklerine) Gümrük ve Ticaret Bölge Müdürlüklerine T.C. MALİYE BAKANLIĞI Muhasebat Genel Müdürlüğü Sayı :90192509-809.99-21728 19.10.2016 Konu :Hurdaya Ayrılan Taşınırlardan Elde Edilen Gelirler İlgi :22.05.2014 tarihli ve 90192509-809.99-5297 sayılı yazı. İlgi yazıda, genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinin muhasebe hizmetlerini yürüten merkez saymanlık müdürlükleri, defterdarlık muhasebe müdürlükleri ve malmüdürlüklerine harcama birimleri tarafından bildirilen kullanılamaz hale gelen taşınırlar, hurdaya ayrılan taşınırlar ve satış için milli emlak birimlerine teslim edilenler ile bunlardan satışı yapılanlardan elde edilen gelirlerin ilgili harcama birimlerinin kurumsal koduyla hesaplara alınacağı belirtilerek, muhasebeleştirmeye ilişkin işlemlerin yazı ekinde yer alan örnek muhasebe kayıtlarına göre yapılacağı duyurulmuştu. Ancak, Sayıştay tarafından düzenlenen Bakanlığımız 2015 Yılı Denetim Raporunda, genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri tarafından hurdaya ayrılan taşınırların, ilgili milli emlak birimlerine tesliminden itibaren kamu idaresiyle bağlantısının kesilmesi ve hurda taşınırların satış gelirlerinin kamu idaresi bazında ayrıştırılamaması nedeniyle muhasebe işlemlerinin ilgi yazıda belirtildiği şekilde kayıt altına alınamadığı ve bu durumun mali tabloların doğruluğunu etkilediği belirtilmiştir. Buna göre, Denetim Raporunda belirtilen hususlarla ilgili işlemlerin aşağıda belirtilen açıklamalara göre yapılması uygun görülmüştür. 1- Harcama birimlerince yapılacak işlemler a) Yıpranma, kırılma, bozulma nedeniyle kullanılamaz hale gelen 150-İlk Madde ve Malzeme Hesabında kayıtlı tüketim malzemeleri, Taşınır Mal Yönetmeliğinin 27 inci maddesine göre tespit edilen ekonomik değeri üzerinden, b) Hurdaya ayrılmasına karar verilen 253-Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı, 254- Taşıtlar Hesabı ve 255-Demirbaşlar Hesabında kayıtlı varlıklar ise aynı Yönetmeliğin 28 inci maddesi uyarınca kayıtlı değeri üzerinden, muhasebe kayıtlarının yapılması amacıyla harcama birimlerinin muhasebe hizmetlerini yürüten muhasebe birimlerine bildirilecektir. Ayrıca, söz konusu varlıklar, satış işlemlerinin gerçekleştirilmesini teminen, genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinde illerde defterdarlık milli emlak daire başkanlıkları/milli emlak müdürlüklerine, ilçelerde malmüdürlükleri/ilçe milli emlak müdürlüklerine bildirilecektir. c) Binaların yıkımı, bakımı ya da onarımı sırasında ortaya çıkan hurdalar ile ilgili olarak ortaya çıkan hurdaların yükleniciye bırakılacağına dair sözleşmede hüküm bulunmaması halinde ekonomik değer taşıyanların tespit edilen değerleriyle birlikte harcama birimlerince satışa yetkili birimlere ve muhasebe birimlerine bildirilmesi gerekmektedir. 2- Muhasebe birimlerince yapılacak işlemler a) Genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinin muhasebe hizmetlerini yürüten merkez saymanlık müdürlükleri, defterdarlık muhasebe müdürlükleri ve malmüdürlüklerine harcama birimleri tarafından bildirilen kullanılamaz hale gelen taşınırlar ile hurdaya ayrılan taşınırlar ilgili harcama birimlerinin kurumsal koduyla hesaplara alınacaktır. Bunlardan satış için milli emlak birimlerine teslim edilenler, devir suretiyle ilgili kamu idaresi kodundan çıkarılarak milli emlak biriminin kurumsal koduyla kayıtlara alınacak, satışı yapılanlardan elde edilen gelirler de milli emlak birimi koduyla kaydedilecektir. b) Merkez saymanlık müdürlükleri ile bünyelerinde milli emlak servisi bulunmayan malmüdürlüklerince, harcama birimlerinden intikal eden ve ekonomik değeri bulunan varlıklar, satış işlemlerinin yapılabilmesini teminen 630- Giderler Hesabına borç, 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabına alacak, birikmiş amortismanları ise 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedilmek üzere hesaben merkezde Ankara Defterdarlık Muhasebe Müdürlüğüne diğer illerde ise defterdarlık muhasebe müdürlüklerine gönderilecek, gönderilen bu varlıklar defterdarlık muhasebe müdürlüklerince milli emlak biriminin kurumsal koduyla kayıtlara alınacaktır. Muhasebeleştirmeye ilişkin işlemler, ekte yer alan örnek muhasebe kayıtlarına göre yapılacaktır. Bilgilerini ve gereğini arz ve rica ederim. H. Abdullah KAYA Bakana. Müsteşar EK: Örnek Muhasebe Kayıtlan (5 sayfa) ASLI GİBİDİR DAĞITIM: 5018 Sayılı Kanuna Ekli (I) Sayılı Cetvelde Yer Alan Kamu İdarelerine 81 İl Valiliğine (Defterdarlık) Merkez Saymanlık Müdürlüklerine EK-1 ÖRNEKLER Örnek : 1- Malatya İl Milli Eğitim Müdürlüğü deposunda bulunan ve kayıtlı değeri 1.000 TL olan ilk madde ve malzeme su baskını nedeniyle kullanılamaz hale gelmiştir. Kullanılmaz hale gelen varlıkların 250 TL'ye satılabileceği komisyonca tespit edilmiştir. 1- İl Milli Eğitim Müdürlüğünce düzenlenen Taşınır İşlem Fişi ve Kayıttan Düşme Teklif ve Onay Tutanağının muhasebe birimine intikal etmesi üzerine ilgili muhasebe birimince İl Milli Eğitim Müdürlüğünün kurumsal kodu kullanılmak suretiyle kayıtlardan çıkarılmıştır. 157- Diğer Stoklar Hesabı (Hurda değeri tutarı) 250 630.11.04.02.02- Giderler Hesabı 750 150-İlk Madde ve Malzeme Hesabı 1.000 2- Varlıklar İl Milli Eğitim Müdürlüğünün kurumsal kodu ile kayıtlardan çıkarılarak Milli Emlak Müdürlüğüne teslim edilmiştir. 630.25.01.01- Giderler Hesabı 250 157- Diğer Stoklar Hesabı 250 3- Milli Emlak Müdürlüğüne teslim edilen varlıklar Milli Emlak Müdürlüğünün kurumsal koduyla hesaplara alınacaktır. 157- Diğer Stoklar Hesabı (Hurda değeri tutarı) 250 600.25.01.01- Gelirler Hesabı 250 4- Milli Emlak Müdürlüğüne teslim edilen varlıklar: a) 300 TL'ye satılmış ve bedeli muhasebe biriminin veznesine yatırılmıştır. (Satılan varlıklar Milli Emlak Müdürlüğünün kurumsal koduyla gelir kaydedilecektir.) 100-Kasa Hesabı 300 157-Diğer Stoklar Hesabı 250 600.11.04.01.02- Gelirler Hesabı 50 805- Gelir Yansıtma Hesabı 300 800.06.02.01.01- Bütçe Gelirleri Hesabı 300 b) 150 TL'ye satılmış ve bedeli muhasebe biriminin veznesine yatırılmıştır. (Satılan varlıklar Milli Emlak Müdürlüğünün kurumsal koduyla gelir kaydedilecektir.) 100-Kasa Hesabı 150 630.11.04.02.02- Giderler Hesabı 100 157-Diğer Stoklar Hesabı 250 805- Gelir Yansıtma Hesabı 150 800.06.02.01.01- Bütçe Gelirleri Hesabı 150 c) 250 TL'ye satılmış ve bedeli muhasebe biriminin veznesine yatırılmıştır. (Satılan varlıklar Milli Emlak Müdürlüğünün kurumsal koduyla gelir kaydedilecektir.) 100-Kasa Hesabı 250 157-Diğer Stoklar Hesabı 250 805- Gelir Yansıtma Hesabı 250 800.06.02.01.01- Bütçe Gelirleri Hesabı 250 Örnek: 2- Yozgat İl Milli Eğitim Müdürlüğünün deposunda bulunan ve kayıtlı değeri 20.000 TL, birikmiş amortismanı 15.000 TL olan demirbaş hurdaya ayrılmıştır. 1- İl Milli Eğitim Müdürlüğünce düzenlenen Taşınır İşlem Fişi ve Kayıttan Düşme Teklif ve Onay Tutanağının muhasebe birimine intikal etmesi üzerine ilgili muhasebe birimince İl Milli Eğitim Müdürlüğünün kurumsal kodu kullanılmak suretiyle kayıtlardan çıkarılmıştır. 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı 20.000 255- Demirbaşlar Hesabı 20.000 257- Birikmiş Amortismanlar Hesabı 15.000 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabı 15.000 2- Hurdaya ayrılan demirbaş İl Milli Eğitim Müdürlüğünün kurumsal kodu kullanılmak suretiyle İl Milli Emlak Müdürlüğüne devredilmiştir. 630.25.01.09- Giderler Hesabı 20.000 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı 20.000 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabı 15.000 600.25.01.10- Gelirler Hesabı 15.000 3- İl Milli Eğitim Müdürlüğü tarafından İl Milli Emlak Müdürlüğüne devredilen söz konusu demirbaş İl Milli Emlak Müdürlüğünün kurumsal kodu kullanılmak suretiyle hesaplara alınmıştır. 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı 20.000 600.25.01.09- Gelirler Hesabı 20.000 630.25.01.10- Giderler Hesabı 15.000 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabı 15.000 4- İl Milli Emlak Müdürlüğü kurumsal kodu kullanılmak suretiyle hesaplara alınan söz konusu demirbaş 2.000 TL ye satılmış ve bedeli muhasebe biriminin veznesine yatırılmıştır. (Satılan demirbaş İl Milli Emlak Müdürlüğünün kurumsal koduyla gelir kaydedilecektir.) 100-Kasa Hesabı 2.000 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabı 15.000 630.11.04.02.02- Giderler Hesabı 3.000 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı 20.000 805- Gelir Yansıtma Hesabı 2.000 800.06.02.01.01- Bütçe Gelirleri Hesabı 2.000 Örnek 3- İstanbul Aile ve Sosyal Politikalar İl Müdürlüğünün hizmet binasının bakım ve onarımı sırasında ortaya çıkan hurda malzemelerin (kapı, pencere, dolap vs.) 2.000 TL olduğu tespit edilerek muhasebe birimine bildirilmiştir. Muhasebe birimine bildirilen tutar, İstanbul Aile ve Sosyal Politikalar İl Müdürlüğünün kurumsal koduyla kayıtlara alınmıştır. Hurda malzeme ilgili kamu idaresi tararından satışı yapılmak üzere İstanbul Milli Emlak Dairesi Başkanlığına teslim edilmiş konuya ilişkin bilgi muhasebe birimine verilmiştir. Hurda malzeme yapılan bildirim üzerine İstanbul Aile ve Sosyal Politikalar İl Müdürlüğünün kurumsal koduyla kayıtlardan çıkarılarak Maliye Bakanlığının kurumsal koduyla hesaplara alınmıştır. (Sözleşmede, hurda malzemelerin yükleniciye bırakılacağına ilişkin herhangi bir hüküm bulunmamaktadır.) a) Hurda malzemenin İstanbul Aile ve Sosyal Politikalar İl Müdürlüğünce muhasebe birimine bildirildiğinde yapılması gereken kayıt. (Bu kayıt İstanbul Aile ve Sosyal Politikalar İl Müdürlüğünün kurumsal koduyla yapılacaktır.) 157- Diğer Stoklar Hesabı 2.000 600.05.09.01.99- Gelirler Hesabı 2.000 b) Hurda malzeme ilgili kamu idaresi tarafından satışı yapılmak üzere İstanbul Milli Emlak Dairesi Başkanlığına teslim edildiğinde yapılacak kayıt. İstanbul Aile ve Sosyal Politikalar İl Müdürlüğünün kurumsal koduyla kayıtlarda bulunan tutar Maliye Bakanlığı kurumsal koduyla kayıtlara alınmak üzere kayıtlardan çıkarılacaktır. (Bu kayıt İstanbul Aile ve Sosyal Politikalar İl Müdürlüğünün kurumsal koduyla yapılacaktır.) 630.25.01.01- Giderler Hesabı 2.000 157- Diğer Stoklar Hesabı 2.000 (Bu kayıt Maliye Bakanlığı kurumsal koduyla yapılacaktır.) 157- Diğer Stoklar Hesabı 2.000 600.25.01.01- Gelirler Hesabı 2.000 İstanbul Milli Emlak Dairesi Başkanlığınca 2.500 TL'ye satılan hurda malzemeler muhasebe biriminin veznesine yatırılmıştır. ( Bu kayıt Maliye Bakanlığı kurumsal koduyla yapılacaktır.) 100-Kasa Hesabı 2.500 157- Diğer Stoklar Hesabı 2.000 600.11.04.01.02- Gelirler Hesabı 500 805- Gelir Yansıtma Hesabı 2.500 800.06.02.09.99- Bütçe Gelirleri Hesabı 2.500 Örnek 4- Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğü deposunda bulunan ve kayıtlı değeri 1.000 TL olan ilk madde ve malzeme su baskını nedeniyle kullanılamaz hale gelmiştir. Kullanılmaz hale gelen varlıkların 250 TL'ye satılabileceği komisyon tararından tespit edilmiştir. 1- Muhasebat Genel Müdürlüğünce düzenlenen Taşınır İşlem Fişi ve Kayıttan Düşme Teklif ve Onay Tutanağının merkez muhasebe birimine intikal etmesi üzerine merkez muhasebe birimince Muhasebat Genel Müdürlüğünün kurumsal kodu ile aşağıdaki muhasebe kaydı yapılacaktır. 157- Diğer Stoklar Hesabı (Hurda değeri tutarı) 250 630.11.04.02.02- Giderler Hesabı 750 150-İlk Madde ve Malzeme Hesabı 1.000 2- Satışının yapılması amacıyla söz konusu varlık merkez muhasebe birimince Ankara Defterdarlık Muhasebe Müdürlüğüne hesaben gönderilmiştir. 511- Muhasebe Birimleri Arası işlemler Hesabı 250 157- Diğer Stoklar Hesabı 250 3- Ankara Defterdarlık Muhasebe Müdürlüğüne hesaben gönderilen varlık, milli emlak biriminin kurumsal koduyla hesaplara alınmıştır. 157- Diğer Stoklar Hesabı 250 511- Muhasebe Birimleri Arası işlemler Hesabı 250 Örnek: 5- Sağlık Bakanlığı Strateji Geliştirme Başkanlığı deposunda bulunan, kayıtlı değeri 15.000 TL, birikmiş amortismanı 9.000 TL olan demirbaş hurdaya ayrılmıştır. 1- Strateji Geliştirme Başkanlığınca düzenlenen Taşınır İşlem Fişi ve Kayıttan Düşme Teklif ve Onay Tutanağının merkez muhasebe birimine intikal etmesi üzerine merkez muhasebe birimince Strateji Geliştirme Başkanlığının kurumsal kodu ile aşağıdaki muhasebe kaydı yapılacaktır. 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı 15.000 255- Demirbaşlar Hesabı 15.000 257- Birikmiş Amortismanlar Hesabı 9.000 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabı 9.000 2- Satışının yapılması amacıyla söz konusu varlık merkez muhasebe birimince Ankara Defterdarlık Muhasebe Müdürlüğüne hesaben gönderilmiştir. 630.25.01.09- Giderler Hesabı 15.000 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı 15.000 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabı 9.000 600.25.01.10- Gelirler Hesabı 9.000 3- Ankara Defterdarlık Muhasebe Müdürlüğüne hesaben gönderilen varlık Maliye Bakanlığının kurumsal koduyla hesaplara alınmıştır. 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı 15.000 600.25.01.09- Gelirler Hesabı 15.000 630.25.01.10- Giderler Hesabı 9.000 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabı 9.000