Geçici İthalatta KDV tahsilatı

T.C. BAŞBAKANLIK GÜMRÜK MÜSTEŞARLIĞI Gümrükler Genel Müdürlüğü Sayı : B.02.1.GÜM.0.06.00.27.800- Konu : 29.09.2000/29284 GÜMRÜKLER BAŞMÜDÜRLÜĞÜNE Müsteşarlığımıza intikal eden yazılardan; 4458 sayılı Gümrük Kanununun Geçici İthalat Rejimi kapsamında yurda geçici ithali yapılan eşyanın AB üyesi ülkelerden gelmesi ve menşeinin de bu ülkeler olması sebebiyle gümrük vergisi oranının "0" olduğu, bu sebeple sadece KDV'nin hesaplandığı ve kısmi muafiyet suretiyle geçici ithalat rejimine tabi tutulan eşyadan her ay için alınması gereken %3 oranındaki verginin KDV üzerinden alındığı, ancak, 20.02.2000 tarih ve 23970 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliğin (Geçici İthalat) 6 ve 7 nci maddelerinin tetkikinde gümrük vergisi oranına göre tahsil edilecek ve teminata bağlanacak vergiden bahsedildiği KDV hesabına ilişkin herhangi bir ibareye yer verilmediğinden gümrük vergisi oranı "0" veya "Muaf" olan eşya üzerinden her ay için hesaplanan KDV'nin % 3'ü oranında vergi tahsil edilip edilmeyeceği hususunda tereddütler oluştuğu anlaşılmıştır. Bilindiği üzere; 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 3 üncü maddesinde; "Gümrük vergileri" deyimi, yürürlükteki hükümler uyarınca eşyaya uygulanan ithalat vergilerinin ya da ihracat vergilerinin tümünü, "İthalat vergileri" deyimi, eşyanın ithalinde öngörülen gümrük vergileri ve eş etkili vergileri, tarım politikası veya işlenmiş tarım ürünleriyle ilgili özel düzenlemeler çerçevesinde alınan ithalat vergilerini ifade eder şeklinde tanımlanmıştır. 3065 sayılı KDV Kanunu'nun 29.07.1998 tarihli mükerrer 23417 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 22.07.1998 tarihli, 4369 sayılı Kanunla değişik Vergiyi Doğuran Olay başlıklı 10 uncu maddesinin (ı) bendinde; ithalatta, Gümrük Kanununa göre gümrük vergisi ödeme mükellefiyetinin başlaması, gümrük vergisine tabi olmayan işlemlerde ise gümrük beyannamesinin tescili yapılması anında meydana geldiği belirtilmiştir. Anılan Kanunun Verginin Ödenmesi başlıklı 46 ncı maddesinde ise; "İthalde alınan katma değer vergisi, gümrük vergisi ile birlikte ve aynı zamanda ödenir." denilmektedir. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29.01.2000 tarih ve 23948 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan değişik 16 ncı maddesinin 1 numaralı fıkrasının (b) bendinde; 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 167 nci maddesi (5) numaralı fıkrasının (a) bendi ile (7) numaralı fıkrası hariç, geçici ithalat ve hariçte işleme rejimleri ile geri gelen eşyaya ilişkin hükümleri kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan eşyanın ithalinin Katma Değer Vergisinden müstesna olduğu belirtilmektedir. Bu bağlamda, KDV Kanunu'nun 16/1'nci maddesinin (b) bendinde de belirtildiği üzere geçici ithalat rejimi hükmü kapsamında gümrük vergisinden muaf olan eşyadan diğer bir anlatımla geçici ithalat rejimi hükümlerine göre ithalat vergilerinden tam muafiyet suretiyle geçici ithalat rejiminden yararlandırılan eşya için KDV alınmaması gerekmektedir. Ancak, 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 133 üncü maddesinin 1 nci fıkrası; "Kısmi muafiyet suretiyle geçici ithalat rejimine tabi tutulan eşyadan her ay için alınacak ithalat vergileri, geçici ithalat rejimine ilişkin beyannamenin tescil tarihinde, söz konusu eşyanın serbest dolaşıma girmiş olması halinde alınacak vergiler tutarının % 3'ü olarak tespit edilir. Söz konusu vergiler eşyanın bu rejimden yararlandığı her ay için alınır ve bir aydan az süreler tam ay olarak değerlendirilir." hükmünü amirdir. Diğer taraftan; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 21 nci maddesinin (a) bendinde; ithal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti, gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit edilecek değeri ithalatta verginin matrahını oluşturan unsurlardan olduğu belirtilmektedir. Bu itibarla; gerek 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 3 üncü maddesinin 8 ve 9 uncu bentlerinden, gerekse 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 10 uncu maddesinin (ı) bendinden hareketle, kısmi muafiyet suretiyle ithali yapılacak eşyanın serbest dolaşıma girmesi ifadesi gümrükte tahsil edilmekte olan tüm vergileri kapsadığından, gümrük vergisi oranı "0" veya "Muaf" olan eşya üzerinden de her ay için hesaplanan KDV'nin % 3 oranında tahsil edilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.