Fazla Çalışma Ücreti ve Maaş Vergi Matrahlarının ayrı ayrı hesaplanmasına ilişkin talebin Maliye Bakanlığına aktarıldığı

T.C. TİCARET BAKANLIĞI Strateji Geliştirme Başkanlığı Sayı :72957071-840 Konu :Vergi Matrahları Hakkında Karar 09.07.2019 / 45769618 sayılı yazıda ilgi tutulmuştur. 30.04.2019 / 43966877 DAĞITIM YERLERİNE Bölge Müdürlüklerimizden alınan muhtelif tarihli ve sayılı yazılar ile Başkanlığımıza gönderilen personele ait dilekçelerde, Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 07/11/2018 tarihli ve E:2016/1625; K:2018/6749 sayılı kararından bahisle maaş ve fazla çalışma ücretlerinin vergi matrahlarının ayrı ayrı hesaplanarak vergilendirilmesi ve geçmişe dönük fazla kesilen gelir vergisinin iadesi talep edilmiştir. Bilindiği üzere, 4458 sayılı Gümrük Kanununun fazla çalışma ücretini düzenleyen 221 inci maddesinin 3 üncü fıkrasında; "İlgililerden tahsil edilecek fazla çalışma ücretlerinin miktarı ve tahsiline ilişkin usul ve esaslar Cumhurbaşkanınca tespit edilir. Fazla çalışma ücreti olarak yatırılan tutarlar, personelin fazla çalışma süresi, görev yapmış olduğu yer, görevinin önem ve güçlüğü, sınıfı, kadro unvanı gibi hususlar dikkate alınmak suretiyle belirlenecek usul ve esaslar dâhilinde Gümrük ve Ticaret Bakanlığı taşra teşkilatına ait kadro ve pozisyonlarda bulunanlardan ithalat ve ihracat, giriş ve çıkış işlemlerinin yapıldığı gümrük idarelerinde gümrük işlemlerini yürüten memurlar (375 sayılı Kanun Hükmünde Kararname eki (II) sayılı Cetvel kapsamında yer alan kadrolarda bulunanlar hariç) ve 14/7/1965 tarihli ve 657 sayılı Devlet Memurları Kanununun 4 üncü maddesinin (B) fıkrasına göre çalışan sözleşmeli personele ödenmek üzere Ankara Gümrük Muhasebe Birimi hesabına aktarılır. Söz konusu ödemeler, Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak aylık miktarı (36.500) gösterge rakamının memur aylık katsayısıyla çarpımı sonucu bulunacak tutarı geçmemek üzere, Gümrük ve Ticaret Bakanı tarafından tespit edilir. Bu fıkra uyarınca personele her ay yapılacak fazla çalışma ücretinin net tutarı, 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin ek 9 uncu maddesi uyarınca kadro ve görev unvanı veya pozisyon unvanı itibarıyla tespit edilmiş olan ek ödemenin net tutarından az olamaz. 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin ek 9 uncu maddesi uyarınca Gümrük ve Ticaret Bakanlığı personeline yapılacak ödemeler de Ankara Gümrük Muhasebe Birimine aktarılan tutarlardan karşılanır. Bu madde uyarınca yapılan ödemelerden sonra yıl sonu itibarıyla hesapta kalan tutar, takip eden ocak ayı sonuna kadar bütçeye gelir kaydedilir. Bu madde kapsamında personele yapılması gereken ödemelerin Ankara Gümrük Muhasebe Birimi hesabına aktarılan tutarı aşması hâlinde, aradaki fark Maliye Bakanlığı tarafından personel giderlerini karşılama ödeneğinden Bakanlık bütçesine bu amaçla aktarılacak ödenekten karşılanır." hükmü gereği, kapsam dahilindeki personelin fazla çalışma ücreti ödemesi Bakanlığımızca yapılmaktadır. Mezkûr Kanun maddesi gereği, Hazine ve Maliye Bakanlığının uygun görüşü ile yürürlüğe giren "4458 Sayılı Gümrük Kanununun 221 inci Maddesi Uyarınca Ödenecek Fazla Çalışma Ücretine İlişkin Usul ve Esaslar"ın "Fazla çalışma ücretinin ödenmesi" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, "Gelir Vergisi Kanunu hükümleri uyarınca ilgililerin vergi matrahı ve vergi dilim değişikliklerinin takibinin Kamu Harcama ve Muhasebe Bilişim Sisteminden (KBS-say2000i) yapılabilmesi için, bu bilgiler ayın 6'sı akşamına kadar elektronik ortamda Muhasebat Genel Müdürlüğüne gönderilir." düzenlemesi yer almaktadır. Söz konusu düzenleme gereği, fazla çalışma ücretine ilişkin ödemeye ait vergi matrahları maaş hesaplamasının yapıldığı sisteme karşılıklı gönderilerek vergi matrahı birleştirmesi gerçekleştirilmektedir. Fazla çalışma ücreti ve maaştan hesaplanan gelir vergisi matrahlarının birleştirilmesinin iptaline yönelik açılan, Hazine ve Maliye Bakanlığının da davalı olarak taraf olduğu davada, Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 07/11/2018 tarihli ve E:2016/1625; K:2018/6749 sayılı kararıyla uygun görülen Trabzon Vergi Mahkemesinin 29/12/2011 tarihli ve E:2011/344; K:2011/704 kararında; "...davacının almış olduğu maaşının Maliye Bakanlığı bütçesinden yapılmasına rağmen davacıya ödenen fazla çalışma ücretinin bağlı olduğu gümrük müdürlüğünce ödendiği, Gelir Vergisi Kanunun 86. maddesine göre belirlenen haddin aşılmaması durumunda, bir hizmet erbabının birden fazla ücret alması halinde, her bir işverenin ödediği ücretlerin ayrı ayrı vergilendirileceği, davacıya yapılan maaş ödemesi ile fazla çalışma ücretinin farklı tahakkuk birimlerince yapıldığı göz önüne alındığında; davacıya yapılan maaş ödemesi ile fazla çalışma ücretinin ayrı ayrı vergilendirilmesi gerekirken birleştirilerek vergilendirilmesinde hukuka uygunluk bulunmamaktadır....davacının dava açma tarihi olan 17.06.2011 tarihinden önceki 30 günlük süre içinde gerçekleşen ilk uygulamadan itibaren (fazla çalışma ücreti ödemesi) maaş ve fazla çalışma ücretinin birleştirilerek vergilendirilmesinden kaynaklanan fazla kesilen gelir vergisinin iadesi istemine ilişkin kısmının kabulüne ve bu kısmının davalı idarece hesaplanarak dava açma tarihi olan 17.06.2011 tarihinden itibaren işletilecek yasal faiziyle birlikte davacıya ödenmesine…" hükmü tesis edilirken, Kararda davacının almış olduğu maaşın Hazine ve Maliye Bakanlığı bütçesinden ödendiği, davacıya ödenen fazla çalışma ücretinin ise bağlı olduğu Gümrük Müdürlüğünce ödendiği ibareleri yer almaktadır. Bu çerçevede, mezkûr davada Hazine ve Maliye Bakanlığının da davalı olarak taraf olması, Fazla Çalışma Ücreti Usul ve Esasları'nın anılan Bakanlığın uygun görüşü ile yürürlüğe girmesi nedenleriyle; fazla çalışma ücreti ödemesi yapılan personelin bireysel olarak mezkûr Kararı gerekçe göstererek maaş ve fazla çalışma ücreti vergi matrahlarının ayrı ayrı hesaplanması yönünde talepleri hakkında uygulamaya esas olmak üzere Hazine ve Maliye Bakanlığından görüş talep edilmiştir. Alınacak cevabi yazı üzerine ayrıca bilgi verilecektir. Bilgilerini rica ederim. Devlet Selim PASLI Bakan a. Strateji Geliştirme Başkanı Dağıtım: Tüm Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlükleri