Gümrüğe ibraz edilen hangi beyannamelerde damga vergisi (damga pulu) alınacağı

T.C. BAŞBAKANLIK GÜMRÜK MÜSTEŞARLIĞI Gümrükler Genel Müdürlüğü Sayı : B.02.1.GUM.0.06.00.07.196-68 ANKARA Konu : Damga Vergisi 01.04.2004 / 03313 Kont.Gn.Md.nün yazısı 04.05.2004 / 12448 yazıda ilgi tutulmuştur. 20.05.2004 / 14148 yazıda ilgi tutulmuştur. 08.06.2004 / 16067 yazıda ilgi tutulmuştur. 15.06.2004 / 16892 yazıda ilgi tutulmuştur. 31.12.2004 / 36080 yazıda ilgi tutulmuştur. 2011/2 Sayılı Genelge Damga Vergisi konusu işlenmiştir. 31.03.2004 / 08884 GÜMRÜK VE MUHAFAZA BAŞMÜDÜRLÜĞÜNE İLGİ: 03.03.2004 tarihli, 5741 sayılı yazımız. İlgide kayıtlı yazılar ile ilgili olarak Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğü'nden alınan ve ekte bir örneği gönderilen 19.03.2004 tarihli, 11751 sayılı yazıda aşağıda belirtilen hususlara açıklık getirilmiştir; 1- Gümrük İdarelerine Verilen Beyannameler: 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olacağı, bu kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeleri ifade edebileceği, 4 üncü maddesinde bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı, 5 nci maddesinde ise bir nüshadan fazla olarak düzenlenen kağıtların her nüshasının ayrı ayrı aynı miktar veya nispette damga vergisine tabi olacağının hüküm altına alındığı, Gümrük Yönetmeliğinin 114 üncü maddesinin birinci fıkrasında, yazılı beyanın, yönetmeliğin 20 no.lu ekinde bir örneği yer alan gümrük beyannamesi ile yapılacağı, ayrıca, ilgili gümrük rejimi uyarınca beyanın yapıldığı Elçilik Mektubu, Kurye Mektubu, TIR Karnesi, ATA Karnesi[pgk1] , Kumanya Listesi, Déclaration en Douane [pgk2] gibi belgelerin gümrük beyannamesi olarak kabul edileceğinin ifade edildiği, Bu çerçevede, gümrük idarelerine verilen gümrük beyannameleri ile gümrük beyannamesi olarak kabul edilen kağıtların 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun IV- Makbuzlar ve diğer kağıtlar başlıklı bölümünün 2 nci fıkrasına 5035 sayılı Kanunun 29 uncu maddesi ile eklenen (e) bendi gereği 20.000.000 TL maktu damga vergisi alınması, diğer taraftan, gümrük beyannamesinin ilgilinin imza aslını taşıyan nüshasının damga vergisine tabi tutulması gerektiği, 2- Özet Beyan Formu: Özet beyan formunun gümrük idarelerine verilen beyannameler mahiyetinde değerlendirilmesinin ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun IV-2/e bendine göre damga vergisine tabi tutulmasının mümkün bulunmadığı, Bununla beraber, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı hükmü yer aldığından ve özet beyan formu taşınan mala ilişkin genel bilgileri beyan etmek üzere gümrük idarelerine verilen bir belge olduğundan ve manifesto mahiyetinde bulunduğundan özet beyan formu veya özet beyan yerine kabul edilen belgelerin (CMR, CIM, CIV vb.) 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun III-2/f bendine göre 2.800.000 TL maktu damga vergisine tabi tutulmasının Bakanlıklarınca uygun görüldüğü, Diğer taraftan, gümrük mevzuatı gereği özet beyan yerine kabul edilen belgelerden konşimentolar, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun "III-Ticari işlemlerde kullanılan kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/c bendinde yer aldığından konşimentoların 3.400.000 TL maktu damga vergisine tabi tutulması gerektiği, 3- İhracata İlişkin Olarak Gümrük İdarelerine Verilen Beyannameler: 02.01.2004 tarihli, 25334 mükerrer sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5035 sayılı Bazı Vergi Kanunlarında Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 28 inci maddesi ile 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa eklenen EK 2 nci maddede döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtların damga vergisinden müstesna olacağının hüküm altına alındığı, bu maddenin uygulanmasına ilişkin olarak 27.02.2004 tarihli, 25386 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve 01.01.2004 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe giren ilgide kayıtlı yazımız eki (1) Seri Nolu Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç Uygulaması Hakkında Tebliğin 3.1. İhracat İşlemleri başlıklı bölümünde ise bu bölümde sayılan işlemler ve bu işlemler sebebiyle düzenlenen kağıtlara (gümrük idarelerine verilen beyannameler dahil) ihracata ilişkin olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla işlem yapan kuruluşlarca resen damga vergisi ve harç istisnası tatbik edileceğinin belirtildiği, Bu nedenle, gümrük idarelerine verilen beyannameler ile özet beyan formlarının ihracata ilişkin olduğunun tevsiki koşulu ile yukarda bahsi geçen tebliğ çerçevesinde damga vergisinden istisna edilmesinin mümkün bulunduğu, belirtilmektedir. Diğer taraftan, Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğü'nün 12.01.2004 tarihli, DV-3/2004-2 sayılı Damga Vergisi Sirkülerinin 3 üncü maddesinde, gümrük idarelerine verilen beyannamelere ilişkin damga vergileri pul yapıştırılmak suretiyle ödenebileceği gibi pul yapıştırmanın zorlukları da göz önüne alınarak Gümrük Saymanlıklarınca vezne alındısı ile de tahsil edilebileceği belirtilmiştir. Bilgi ve gereğini rica ederim. DAĞITIM: Tüm Gümrük ve Muhafaza Başmüdürlüklerine T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelirler Genel Müdürlüğü SAYI : B.07.0.GEL.0.62/6211-94 KONU : 19.03.04 * 011751 İLGİ: a)13.06.2001 gün ve 3038-7801 sayılı yazınız. b)l3.08.2001 gün ve 42720 sayılı yazımız c)08.01. 2004 gün ve 480 sayılı yazınız. d)14.01 2004 gün ve 1117 sayılı yazınız . e)28. 01 .2004 gün ve 2478 sayılı yazınız. f)09.02.2004 gün ve 3079 sayılı yazınız. g)16.02.2004 gün ve 6147 sayılı yazımız h) 20.02.2004 gün ve 4475 sayılı yazınız. ı)12.03.2004 gün ve 6840 sayılı yazınız. İlgide kayıtlı yazılarınız incelenmiş ve aşağıdaki hususların açıklanmasına gerek duyulmuştur. 1-Gümrük İdarelerine Verilen Beyannameler: Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olacağı, bu kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeleri ifade edebileceği, 4 üncü maddesinde bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazamnun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı 5 nci maddesinde ise bir nüshadan fazla olarak düzenlenen kağıtların her nüshasının ayrı ayrı aynı miktar veya nispette damga vergisine tabi olacağı hüküm altına alınmıştır. İlgi (h)'de kayıtlı yazınızda, "Gümrük Yönetmeliğinin 114 üncü maddesinin birinci fıkrasında yazılı beyanın, yönetmeliğin 20 no.lu ekte bir örneği yer alan gümrük beyannamesi ile yapılacağı, ayrıca, ilgili gümrük rejimi uyarınca beyanın yapıldığı Elçilik Mektubu, Kurye Mektubu, TIR Karnesi, ATA Karnesi, Kumanya Listesi, Declaration en Douane gibi belgelerin gümrük beyannamesi olarak kabul edileceği hüküm altına alınmıştır." denilmektedir. Bu çerçevede, gümrük idarelerine verilen gümrük beyannameleri ile gümrük beyannamesi yerine geçmek üzere gümrük idarelerine verilen yukarıda adı geçen kağıtların 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV- Makbuzlar ve diğer kağıtlar başlıklı bölümünün 2 nci fıkrasına 5035 sayılı Kanunun 29 uncu maddesi ile eklenen (e) bendi gereği 20.000.000 TL maktu damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Diğer taraftan, gümrük beyannamelerinin ilgilinin imza aslını taşıyan nüshasının damga vergisine tabi tutulması gerekeceği de tabidir. 2- Özet Beyan Formu: İlgi (b)'de kayıtlı yazımızda, özet beyan formu başlıklı kağıdın taşıdığı hüküm ve mana itibariyle bir beyanname olup (1) sayılı tablonun IV-2/b-4 fıkrasına göre maktu damga vergisine tabi tutulması gerektiği bildirilmişti. Ancak, ilgi (h)'de kayıtlı yazınızın incelenmesinden, Gümrük Yönetmeliğinin 114 üncü maddesinin birinci fıkrası gereği yazılı beyanın, gümrük beyannamesi ile yapılacağı, özet beyanın ise; eşya bir gümrük rejimine tabi tutulmadan dolayısıyla gümrük beyannamesi tanzim edilmeden önce yapılan taşıt aracı ve eşya ile ilgili genel bilgilerin yer aldığı bir beyan olup gümrük beyannamesi yerine kabul edilmediği gibi gümrük beyannamesine ek olarak da düzenlenmediği anlaşılmaktadır. Buna göre özet beyanın gümrük idarelerine verilen beyannameler mahiyetinde değerlendirilmesi ve 488 sayılı kanun ekli (1) sayılı tablonun IV-2/e bendine göre damga vergisine tabi tutulması mümkün bulunmamaktadır. Bununla beraber 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı hükmü yer almaktadır. Bu çerçevede, özet beyan formunun incelenmesinden taşınan mala ilişkin genel bilgileri beyan etmek üzere gümrük idarelerine verilen bir belge olduğu ve manifesto mahiyetinde olduğu anlaşıldığından, özet beyan formu veya ilgi yazılarınızda bu belge yerine geçmek üzere kabul edildiği bildirilen kağıtların (CMR,CIM, CIV vb.) 488 sayılı Kanununa ekli (1) sayılı tablonun III-2/f bendine göre 2.800.000 TL maktu damga vergisine tabi tutulması Bakanlığımızca uygun görülmüştür. Diğer taraftan gümrük mevzuatı gereği özet beyan formu yerine kabul edilen belgelerden konşimentolar, 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "III-Ticari İşlemlerde Kullanılan Kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/c bendinde yer aldığından konşimentolardan, bu bent gereği 3.400.000 TL maktu damga vergisi alınması gerekeceği de tabidir. 3- İhracata İlişkin Olarak Gümrük İdarelerine Verilen Beyannameler: Bilindiği üzere, 02.01.2004 tarihli ve (M) 25334 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5035 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 28 inci maddesi ile 488 Sayılı Damga Vergisi Kanununa eklenen EK 2 nci maddede döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtların damga vergisinden müstesna olacağı hüküm altına alınmıştır. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin olarak 27.02.2004 gün ve 25386 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve 01.01.2004 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe giren (1) Seri Nolu Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğin 3.1 İhracat İşlemleri başlıklı bölümünde ise bu bölümde sayılan işlemler ve bu işlemler sebebiyle düzenlenen kağıtlara (gümrük idarelerine beyannameler dahil) ihracata ilişkin olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla işlem yapan kuruluşlarca resen damga vergisi ve harç istisnası tatbik edileceği belirtilmiştir. Bu nedenle, yazınız konusunu oluşturan ve gümrük idarelerine verilen beyannameler ile özet beyan formlarının ihracata ilişkin olduğunun tevsiki koşulu ile, (1) Seri Nolu Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğ çerçevesinde söz konusu kağıtların damga vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır. Bilgi ve gereğini rica ederim. [pgk1]04.05.2004 - 12488 sayılı yazıda; TIR Karnesi ve ATA Karnelerinden Damga Vergisi alınamayacağı belirtilmiştir. [pgk2]20.05.2004 - 14148 sayılı yazıda; Posta idarelerince gümrüğe verilen liste beyannamelerdeki her bir mürasele için ayrı ayrı 2004 yılı için 400.000-TL damga vergisi yapıştırılacağı belirtilmiştir.